1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
МСФО

Оглавление

Тесты на обесценение активов

Методические основы тестов на обесценение

Признаки обесценения

Чистая стоимость реализации

Ценность дальнейшего использования - оценка ("суррогат") справедливой стоимости

Отражение обесценения активов в программе - по видам активов

Основные средства и инвестиционная собственность

Дебиторская задолженность

Прочие финансовые активы

Денежные средства с ограничением к использованию

Вопросам обесценения активов посвящен одноименный стандарт МСФО (IaS) 36. В программе обесценение активов фиксируется в учете при помощи документа "Обесценение активов (международный)".

В данной статье рассматриваются 2 вопроса:

• какие методики оценки могут лежать в качестве основы для выводов;
• каковы особенности отражения обесценения активов в программе.

Методические основы тестов на обесценение

Практику нужно знать ответы на следующие вопросы:

• Каковы внешние "первичные признаки" возможного обесценения активов, и когда надо проводить тесты на обесценение?
• Как можно определить сумму обесценения для конкретных видов активов?
• Как отразить это в учете и отчетности ?

Признаки обесценения

Для большинства активов тесты на обесценение нужно проводить только при наличии специфических признаков.

Замечание. Исключение составляют нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования, нематериальные активы , не готовые для использования, а также активы тех единиц, генерирующих денежные потоки, на которые была отнесена величина гудвилла при приобретении бизнеса (МСФО 36, п.9, 10). По таким активам тест должен проводиться ежегодно (каждый год в одно и то же время для одного вида активов).

Специфические признаки обесценения перечислены в п.12 МСФО 36:

• существенное уменьшение реальной рыночной стоимости по сравнению с ожидаемой;
• существенное ухудшение рынка, для которого предназначен актив;
• увеличение рыночных процентных ставок;
• превышение балансовой стоимости чистых активов организации над ее рыночной капитализацией;
• есть доказательства морального устаревания или физического повреждения актива;
• простой актива;
• результаты использования актива хуже прогнозировавшихся (по данным внутренней, т.е. управленческой, отчетности).

Чистая стоимость реализации

Для запасов и других активов, которые может понадобиться продать, используется понятие чистой стоимости реализации или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Чистая стоимость реализации - это цена возможной продажи актива за вычетом затрат на его реализацию и выполнение работ по доведению актива до состояния, в котором его можно продать (МСФО 2, п.6). Аналогично для других активов (кроме запасов) применяется справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (МСФО 36, п.6).

При этом если уже есть договор на продажу актива, то цена продажи (справедливая стоимость) определяется из договора (МСФО 36, п.25).

Если договора нет, но есть активный рынок на аналогичные активы, то берется рыночная цена (МСФО 36, п.26).

Если нет ни договора, ни активного рынка, то используются любые доступные данные, в том числе прошлые недавние сделки с аналогичными активами в отрасли (МСФО 36, п.27, и основы для выводов по МСФО 36, п.69).

Затраты на продажу представляют собой прямые затраты про продаже актива (МСФО 36, п. 6, 28).

Ценность дальнейшего использования - оценка ("суррогат") справедливой стоимости

Для активов, которые предполагается использовать дальше, а не продавать, определяется ценность дальнейшего использования. Согласно п.6 МСФО 36, она представляет собой дисконтированную сумму будущих денежных потоков от использования актива, в том числе от его возможного дальнейшего выбытия . Будущая сумма денежных потоков определяется на основе прогнозов или бюджетов, утвержденных руководством, в том числе немаловажную роль играет и прогнозный календарь получения этих потоков. Ставка дисконтирования может применяться безрисковая или рисковая, т.е. отражающая риски неопределенности получения денег (п.32 МСФО 36).

Отражение обесценения активов в программе - по видам активов

Основные средства и инвестиционная собственность

Отражается с помощью документа "Обесценение активов (международный)".

Отражение в учете зависит от ряда положений по учетной политике (международный учет) и от того, была ли переоценка объектов учета в сторону повышения стоимости.

В частности, если учетной политикой предусмотрено списание накопленной амортизации при переоценке, то формируются следующие проводки :

• по дебету счета учета объекта и кредиту счета учета накопленной амортизации - на сумму накопленной амортизации;
• по дебету счета учета резервов переоценки и кредиту счета снижения стоимости актива - в части снижения стоимости актива, не превышающей резерва переоценки;
• по дебету счета учета расходов и кредиту счета снижения стоимости актива - в части величины снижения стоимости актива, превышающей резерв переоценки.

В случае, если учетной политикой предусмотрен пропорциональный пересчет накопленной амортизации, то проводки будут следующие:

• по дебету счета учета резерва переоценки и кредиту счета учета стоимости актива - в части снижения стоимости актива, не превышающей резерва переоценки, пересчитанной пропорционально соотношению первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости;
• по дебету счета учета накопленной амортизации и кредиту счета учета резерва переоценки - в части снижения амортизации, на сумму разности между суммой предыдущей проводки и величиной снижения стоимости, не превышающей резерв переоценки;
• по дебету счета учета расходов и кредиту счета снижения стоимости актива - в части снижения стоимости актива, превышающей остаток резерва переоценки, пересчитанной из соотношения первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости;
• по дебету счета накопленной амортизации и кредиту счета снижения стоимости актива - на разницу между суммой предыдущей проводки и суммы снижения стоимости, превышающей остаток резерва переоценки по данному объекту.

Дебиторская задолженность

Отражение снижения стоимости дебиторской задолженности предусмотрено путем начисления резервов сомнительных долгов, которые отражаются документом "Начисление резервов (международный)". В документе указывается счет учета резерва - путем выбора соответствующего резерва (в типовом плане счетов , например, для задолженности покупателей - счет 10912), счет учета расходов по резерву и сумма резерва.

Замечания.

1. В программе в настоящее время нет средств, помогающих непосредственному расчету резерва сомнительных долгов, так как на практике используются различные методики расчета таких резервов. В частности, одним из распространенных методов является метод "старения" дебиторской задолженности, сущность которого заключается в том, что на просроченную задолженность свыше определенного количества дней начисляется определенный процент резерва (например, при просрочке свыше 60 дней - 50%, свыше 100 дней - 80% и т.п.). Другая методика является более сложной, но и, возможно, более взвешенной - она предполагает начислять резервы в зависимости от класса должника (например, три класса - надежные, обычные и сомнительные должники, отнесение к классу зависит от истории взаиморасчетов - допускал ли контрагент просрочки платежей в прошлом, насколько беспроблемно погашал просроченную задолженность и т.п.), количества дней просрочки долга и соотнесения количества дней просрочки к количеству дней отсрочки платежа, предусмотренной по договору и т.п.
2. Аналитика на счете учета резервов по каждому контрагенту в типовом плане счетов не предусмотрена, то есть ее нужно вести вне системы - вероятно, там же, где и делается расчет резервов.

Прочие финансовые активы

Отражение в учете снижения стоимости таких активов производится при помощи документа "Обесценение активов (международный)", с выбором вида активов "Прочие долгосрочные финансовые активы".

Разница между сниженной справедливой стоимостью и учетной (балансовой) стоимостью активов отражается по дебету счета расходов и кредиту счета снижения стоимости активов.

Денежные средства с ограничением к использованию

Не секрет, что с течением времени стоимость денег уменьшается. Поэтому ограничение по использованию денежных средств (например, счет в "проблемном" банке, или блокировка счета налоговыми органами и т.п.) на самом деле ведет к убыткам, причем в долгосрочной перспективе сумма таких убытков может быть существенной и должна получить отражение в финансовой отчетности. Кроме того, не факт, что, например из "проблемного" банка удастся получить в итоге всю сумму денежных средств, которые числятся на счете в таком банке.

Однако, поскольку такое бывает относительно редко, и отразить такую операцию в учете несложно вручную, автоматизированное отражение снижения стоимости денежных средств с ограничением к использованию не предусмотрено.

Нас находят: денежные средства с ограничением к использованию, тест на обесценение запасов, обесценение активов проводки, Тесты на обесценение долгосрочных активов, тест на снижение стоимости активов, тест на обесценение активов мсфо, тест на обесценение активов, тест на обесценение, проводки по обесценению активов, обесценение активов тест