Бухгалтеру /
ЕСВ

Оглавление

Бухгалтерский и налоговый учет сумм ЕСВ

Бухгалтерский учет ЕСВ

Налоговый учет ЕСВ

 

Бухгалтерский учет ЕСВ

Бухгалтерский учет представляет собой процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений (ст.1 Закона о бухучете).

В соответствии с частью второй ст.9 Закона № 2464 исчисление ЕСВ осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), с которых взимается ЕСВ.

Документальное оформление операций по начислению (исчислению) ЕСВ, также как и любых других операций, осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухучете.

В бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией № 291, суммы ЕСВ следует отражать на субсчете 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию»..

По кредиту субсчета 651 отражается начисление обязательств предприятия по ЕСВ (в части начислений и удержаний) в корреспонденции со счетами (субсчетами) для учета расходов и соответствующих выплат, по дебету – погашение этих обязательств в корреспонденции со счетами (субсчетами) для учета денежных средств .

Аналитический учет на субсчете 651 ведется в разрезе ставок ЕСВ, установленных для соответствующих выплат физическим лицам ( заработная плата , пособие по временной нетрудоспособности и т.п.).

Предоставление работникам предприятий соответствующих видов материального обеспечения и социальных услуг (при наступлении страхового случая) за счет страховых средств, полученных от распределения ЕСВ по видам общеобязательного государственного социального страхования, на субсчете 651 не отражается. Суммы такого обеспечения и стоимость услуг учитываются на субсчете 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами».

Налоговый учет ЕСВ

Налоговый учет сумм ЕСВ заключается во влиянии этого платежа на учет (начисление, исчисление, расчет) сумм налога на доходы физических лиц (взимается в соответствии с разделом IV НКУ). Сумма удержанного ЕСВ с доходов работников, начисленных в виде заработной платы, уменьшает базу налогообложения НДФЛ (п.164.6 ст.164 НКУ).

Следует помнить, что уменьшение базы налогообложения НДФЛ производится на сумму ЕСВ, исчисленного в размерах (не больше) и по правилам, определенными Законом № 2464 (другими нормативно-правовыми актами, изданными во исполнение этого Закона).

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете сумм исчисленного ЕСВ.

Пример.Работнику предприятия начислена заработная плата за январь в размере 7000 грн. В соответствии с коллективным договором заработная плата выплачивается два раза в месяц – 7 и 22 числа. Сумма заработной платы, выплаченная работнику за первую половину января (аванс) составила 3500 грн. Работник не имеет права на налоговую социальную льготу. Предприятию установлен размер (ставка) ЕСВ – 37%.

Рассчитаем суммы ЕСВ, НДФЛ и военного сбора.

1. При выплате зарплаты за первую половину января необходимо уплатить:
   • ЕСВ в части начислений – 1295 грн. (3500 грн. Ч 37%)¹;
   • НДФЛ – 525 грн. (3500 грн. Ч 15%);
   • военный сбор – 52,50 грн. (3500 грн. Ч 1,5%).
2. При выплате зарплаты за вторую половину января необходимо начислить:
   • ЕСВ в части начислений – 2590 грн. (7000 грн. Ч 37%);
   • ЕСВ в части удержаний – 252 грн. (7000 грн. Ч 3,6%);
   • НДФЛ – 1012,20 грн. ((7000 грн. – 252 грн.) Ч 15%);
   • военный сбор – 105 грн. (7000 грн. Ч 1,5%).

---

¹ В соответствии с частью восьмой ст.9 Закона № 2464 при выплате заработной платы уплачивать ЕСВ в части удержаний нет необходимости. Удержанные суммы ЕСВ необходимо перечислять на счета органа доходов и сборов не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. На практике, как правило, ЕСВ удерживается и перечисляется в полном объеме при выплате заработной платы за вторую половину месяца (подробнее см. «Сроки и порядок уплаты ЕСВ»).

При этом, к уплате за январь следует (с учетом сумм ЕСВ, НДФЛ и военного сбора уже уплаченных при выплате заработной платы за первую половину месяца):

• ЕСВ в части начислений – 1295 грн. (2590 грн. – 1295 грн.);
• ЕСВ в части удержаний – 252 грн.;
• НДФЛ – 487,20 грн. (1012,20 грн. – 525 грн.);
• военный сбор – 52,50 грн. (105 грн. – 52,50 грн.).

Порядок отражения операции по начислению и выплате заработной платы в бухгалтерском учете предприятия отражен в таблице.

Таблица. Бухгалтерский учет сумм ЕСВ

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет , грн.		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	Уплачен ЕСВ при выплате зарплаты за первую половину месяца (в части начислений)	651/1	311	1295,00
2	Уплачен НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца	641	311	525,00
3	Уплачен военный сбор при выплате зарплаты за первую половину месяца	642	311	52,50
4	Перечислена заработная плата на карточный счет работника (3500 грн. – 525 грн. – 52,50 грн. = 2922,50 грн.)	661	311	2922,50
5	Начислена заработная плата за январь	93	661	7000,00
6	Начислен ЕСВ	93	651/1	2590,00
7	Удержан ЕСВ	661	651/2	252,00
8	Удержан НДФЛ	661	641	1012,20
9	Удержан военный сбор	661	642	105,00
10	Уплачен ЕСВ в части начислений	651/1	311	1295,00
11	Уплачен ЕСВ в части удержаний	651/2	311	252,00
12	Уплачен НДФЛ	641	311	487,20
13	Уплачен военный сбор	642	311	52,50
14	Перечислена заработная плата за вторую половину месяца на карточный счет работника (7000 грн. – 252 грн. – 1012,20 грн. – 105 грн. – 2922,50 грн. = 2708,30 грн.)	661	311	2708,30

Нас находят: https://stimul kiev ua/materialy htm?a=bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-summ-esv, как доначислить есв бух проводки, есв как считать бухгалтерский учет, https://stimul kiev ua/materialy htm?a=bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-summ-esv#:~:text=%D0%9F%D0%BE%20%D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D1%83%20%D1%81%D1%83%D0%B1%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%B0%20651%20%D0%BE%D1%82%D1%80%D0%B0%D0%B6%D0%B0%D0%B5%D1%82%D, бухгалтерские проводки украина, проводка начисление единого взноса, произведены начисления есв на заработную плату, учет есв проводки украина, карточка счета по 651, учет есв