Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты

Оглавление

Приложение 5: Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)

Общие положения

Порядок заполнения

Раздел І «Налоговые обязательства»

Раздел ІІ «Налоговый кредит»

Оформление и представление приложения Д5 в органы ГФС

Исправление ошибок

Документы

 

Общие положения

НКУ не содержит норм, на основании которых плательщики НДС обязаны расшифровывать суммы своих налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов – покупателей и поставщиков . Но, несмотря на это, от плательщиков данного налога требуют вместе с декларацией по НДС представлять приложение «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» (далее – приложение Д5). Форма приложения, как и форма декларации по НДС, утверждена приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21, вступившим в силу с 01.02.2016 г.

Приложение Д5 представляется в органы ГФС при условии, что в декларации по НДС заполнена одна из строк:

• в разделе І « Налоговые обязательства » – 1.1, 1.2, 4.1, 4.2;
• в разделе ІІ « Налоговый кредит » – 10.1, 10.2.

Если ни одна из этих строк в декларации по НДС за отчетный период не заполнена, то представлять приложение Д5 вместе с декларацией не нужно.

Порядок заполнения

Порядок № 21 не содержит порядка заполнения приложения Д5. Поэтому рассмотрим порядок заполнения данного приложения исходя из его формы и содержания.

Содержательная (табличная) часть приложения Д5 состоит из двух разделов. В первом разделе приводятся расшифровки сумм налоговых обязательств отчетного периода в разрезе контрагентов – покупателей, во втором – суммы налогового кредита отчетного периода в разрезе контрагентов – поставщиков.

Раздел І «Налоговые обязательства»

В этом разделе расшифровываются налоговые обязательства в разрезе контрагентов – покупателей путем заполнения таблицы 1.

В графе 1 таблицы указывается номер по порядку (1, 2, 3 и т.д.), в графе 2 – индивидуальный налоговый номер (ИНН) покупателя – плательщика НДС. Наименование плательщика НДС (фамилию, имя и отчество – для физического лица – субъекта предпринимательской деятельности) указывать в графе 2 не нужно.

В графе 3 указывается период составления налогоплательщиком налоговых накладных. Поставщики, применяющие квартальные сроки отчетности по НДС, в графе 3 таблицы 1 должны указывать не отчетный период (квартал), а период составления налоговых накладных, то есть, месяц. Поэтому, если, например, налоговая накладная составлена 16 февраля 2016 года, то в графе 3 необходимо указать «02_2016».

На заполнение графы 3 таблицы 1 приложения Д5 следует обратить внимание и вновь созданным плательщикам НДС. Для них первый отчетный (налоговый) период начинается со дня регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца (пп.«а» п.202.1 ст.202 НКУ, п.1 раздела ІІ Порядка № 21). Поэтому, если регистрация плательщиком НДС (присвоение ИНН) проведена, например, 16 февраля 2016 года, то первый раз декларацию по НДС и приложение Д5 к ней необходимо представить за отчетный период – март 2016 года, указав в разделе І декларации операции по поставке товаров/услуг за период с 16.02.2016 г. по 31.03.2016 г. включительно. При расшифровке налоговых обязательств в разрезе покупателей в графе 3 таблицы 1 необходимо правильно указать период составления налоговых накладных: по покупателям февраля (с 16 по 29 число) следует указать «02_2016», а по покупателям марта – «03_2016». В случае, если одному и тому же покупателю поставки осуществлялись и в феврале, и в марте, то налоговые обязательства в разрезе ИНН такого покупателя следует расшифровать отдельно за февраль и отдельно за март.

Кроме того, период составления налоговой накладной , указанный поставщиком в графе 3 таблицы 1, должен соответствовать периоду, указанному покупателем в графе 3 таблицы 2 приложения Д5. Сведения из приложения Д5 используются работниками органов ГФС при проведении проверок для выявления расхождений в показателях отчетности поставщика и покупателя.

В графе 4 отражаются объемы поставок (без учета НДС) покупателю, ИНН которого указан в графе 2. Следует обратить внимание, что все объемы поставок (без учета НДС), осуществленные в течение месяца в адрес конкретного покупателя, указываются общей суммой независимо от ставки налогообложения (20% и 7%). Объемы поставок, облагаемых НДС по ставке 0%, освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения, в графе 4 таблицы 1 не отражаются.

В графах 5 и 6 таблицы 1 указывается сумма налоговых обязательств, рассчитанная, соответственно, по ставкам налога в размере 20% и 7%.

Кроме расшифровки налоговых обязательств в разрезе ИНН покупателей-плательщиков НДС следует указать налоговые обязательства в разрезе условных ИНН: в таблице 1 заполняется строка с соответствующим условным ИНН строки «Інші в розрізі умовних ІПН»¹. При этом объем поставок (графа 4) и сумма налога по соответствующей ставке (графы 5 и 6) в таких строках отражаются суммарно.

После расшифровки налоговых обязательств в разрезе ИНН покупателей, в том числе в разрезе условных ИНН, общие объемы поставок и суммы начисленного при таких поставках налога (отдельно по каждой ставке налога) указываются в строке «Усього за звітний період…». В графе 4 этой строки необходимо указать суммарный объем поставок (без учета НДС), а в графах 5 и 6 – сумму начисленных налоговых обязательств по ставкам 20% и 7% соответственно. Если налогоплательщиком в отчетном периоде осуществлялись операции по поставке необоротных активов², то объемы таких поставок и сумму начисленного при этом НДС необходимо указать в отдельной строке «постачання необоротних активів». Ниже приведен пример заполнения раздела І приложения Д5 к декларации по НДС за февраль 2016 года.

Розділ І. Податкові зобов’язання

Таблиця 1. Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України

(грн.)

№ з/п	Платник податку-покупець ( індивідуальний податковий номер )	Період складання податкових накладних	Обсяг постачання (без податку на додану вартість)	Сума податку на додану вартість
				основна ставка	ставка 7%
1	2	3	4	5	6
Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України (рядок 1 декларації):
1	283156571521	02_2016	300000	60000
2	384576776812	02_2016	12400*	2400	28
3	225566998854	02_2016	45000		3150
4	356452145124	02_2016	1110	222
Інші в розрізі умовних ІПН:		02_2016	180000**	35000	350
100000000000		02_2016	130000***	25000	350
200000000000
300000000000
400000000000
500000000000
600000000000		02_2016	50000	10000
Усього за звітний період, у тому числі:			538510	97622	3528
постачання необоротних активів

---

* 12400 грн. – общий объем операций по поставке товаров/услуг покупателю с ИНН 384576776812. При этом объем поставок, облагаемых НДС по ставке 20%, составляет 12000 грн., а объем поставок, облагаемых НДС по ставке 7%, – 400 грн.;

* 180000 грн. – общий объем операций по поставке, при осуществлении которых налоговые накладные покупателям не выдавались, в том числе 175000 грн. – объем поставок, облагаемых НДС по ставке 20%, и 5000 грн. – объем поставок, облагаемых НДС по ставке 7%;

* 130000 грн. – объем операций по поставке товаров/услуг неплательщикам НДС в феврале, из которых 125000 грн. – объем поставок, облагаемых НДС по ставке 20%, и 5000 грн. – по ставке налога 7%.

Раздел ІІ «Налоговый кредит»

Раздел ІІ приложения Д5 состоит из двух таблиц: таблица 2 и таблица 3.

В таблице 2 расшифровывается сумма налогового кредита отчетного периода в разрезе контрагентов-поставщиков (строки 10.1 и 10.2 налоговой декларации).

В графе 1 таблицы 2 указывается номер по порядку (как и в графе 1 таблицы 1), а в графе 2 – ИНН контрагента – поставщика. Наименование поставщика (фамилия, имя и отчество – для физлица – субъекта предпринимательской деятельности) не указывается.

В графе 3 указывается период составления налоговой накладной или ее «заменителей»³ поставщиком, ИНН которого указан в графе 2. Обращаем внимание, в графе 3 таблицы 2 (как и в графе 3 таблицы 1) необходимо указывать месяц составления налоговой накладной или ее «заменителя», а не дату или отчетный период. Например, для налоговых накладных, составленных поставщиком в феврале 2016 года, и по которым налогоплательщиком в отчетном периоде отражается налоговый кредит, в графе 3 таблицы 2 следует указать «02_2016».

В графе 4 проставляется отметка «+» в случае, если суммы налога включаются налогоплательщиком в налоговый кредит по кассовому методу согласно п.187.10 ст.187 НКУ. Необходимость такой отметки связана с увеличением плательщику налога лимита для регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) на сумму налога, указанную в налоговых накладных, составленных до 01.07.2015 г., но включенную в налоговый кредит после этой даты. Это требование п.34¹ подраздела 2 Раздела ХХ НКУ: «для плательщиков налога, применяющих кассовый метод налогового учета в соответствии с пунктом 187.10 статьи 187 настоящего Кодекса, в расчете суммы ЈНакл принимают участие суммы налога, указанные в налоговых накладных, составленных до 1 июля 2015 года, по которым право на включение таких сумм в налоговый кредит возникает после 1 июля 2015 года. Такие суммы налога принимают участие в расчете суммы ЈНакл на основании налоговой декларации по налогу за отчетный период, в котором плательщик налога, применяющий кассовый метод налогового учета, в соответствии с пунктом 187.10 статьи 187 настоящего Кодекса включает такие суммы налога в налоговый кредит (с учетом требований пункта 198.6 статьи 198 настоящего Кодекса) в связи с применением кассового метода налогового учета». В форме налоговой декларации по НДС суммы, включенные в налоговый кредит по кассовому методу, отдельно не отражаются.

В графе 5 указываются объемы приобретений (без учета НДС). Объемы приобретений без НДС или приобретений с НДС по ставке 0% в данной графе не указываются, поскольку таблица 2 приложения Д5 заполняется лишь при заполнении строк 10.1 и/или 10.2 декларации.

В графах 6 и 7 указывается сумма налогового кредита по ставке 20% и 7%.

Если в течение месяца плательщиком НДС осуществлено несколько операций по приобретению товаров/услуг у одного поставщика и налоговые накладные зарегистрированы в ЕРНН, то по данному поставщику в таблице 2 заполняется одна строка: в графе 2 указывается его ИНН, а объем таких приобретений (графа 5) и сумма налогового кредита (графа 6 и/или 7) отражается общим итогом. Однако это не распространяется на ситуации, когда по налоговым накладным, составленным поставщиком в одном месяце, плательщик налога отражает налоговый кредит по разным правилам. Например, на основании двух налоговых накладных, составленных поставщиком в одном из прошлых периодов (месяце), и зарегистрированных в ЕРНН, плательщик налога отразил налоговый кредит в декларации за февраль 2016 года. При этом по одной налоговой накладной применяется правило «365 дней» (п.198.6 ст.198 НКУ), по другой – кассовый метод (п.187.10 ст.187 НКУ). Не смотря на то, что налоговые накладные составлены в одном месяце и одним поставщиком, данные по ним нельзя отражать в одной строке таблицы 2. Связано это с необходимостью отдельного отражения операций по приобретению товаров/услуг, по которым налоговый кредит отражается по кассовому методу. При этом в графе 4 таблицы необходимо сделать отметку «+» (см. пример заполнения раздела ІІ приложения Д5 к декларации по НДС за февраль 2016 года). Таким образом, в данном примере в таблице 2 будут заполненные две строки с одинаковыми ИНН поставщика (в графе 2) и одинаковыми периодами составления налоговых накладных (в графе 3).

В случае если налоговый кредит отчетного периода сформирован плательщиком налога на основании налоговых накладных, составленных одним поставщиком, но в разных периодах (месяцах), то в таблице 2 количество заполненных строк по этому поставщику (в графе 2 указывается один и тот же ИНН), будет соответствовать количеству периодов составления налоговых накладных (графа 3).

Как и при расшифровке покупателей (таблица 1), после расшифровки поставщиков, налогоплательщику необходимо подсчитать итоговые суммы (числовые показатели граф 5, 6 и 7 суммируются в строке «Усього за звітний період…»). В случае, если в отчетном периоде плательщик НДС приобретал (сооружал) необоротные активы и отразил по ним налоговый кредит, то после заполнения итоговой строки ему необходимо дополнительно указать объем приобретенных (сооруженных) в отчетном периоде необоротных активов и сумму «входного» НДС.

Кроме того, из общей суммы приобретений и общей суммы налогового кредита (по ставке 20% и 7% соответственно) следует отдельно отразить объемы приобретений и сумму «входящего» НДС, включенную в налоговый кредит по кассовому методу согласно п.187.10 ст.187 НКУ. Затем, из указанных приобретений и сумм необходимо выделить отдельно приобретения и суммы налога, включенные в налоговый кредит текущего периода на основании налоговых накладных, составленных поставщиками до 01.07.2015 г. (сумма налога, по таким налоговым накладным является дополнительной суммой увеличения лимита для регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН в соответствии с п.34¹ подраздела 2 Раздела ХХ НКУ). Ниже приведен пример заполнения раздела ІІ приложения Д5 к декларации по НДС за февраль 2016 года.

Розділ ІІ. Податковий кредит

Таблиця 2. Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7%

(грн.)

№ з/п	Постачальник (індивідуальний податковий номер)	Податкова накладна , інший документ		Обсяг постачання (без податку на додану вартість)	Сума податку на додану вартість
		період складання	ознака касового методу*		основна ставка	ставка 7 %
1	2	3	4	5	6	7
1	333356571521	01_2016		450000	90000
2	444476776812	12_2015		22000	4400
3	444476776812	02_2016		14000	2800
4	225452121245	11_2015		54000**	8400	840
5	564576996875	12_2015		17500	3500
6	564576996875	12_2015	+	9250	1850
7	564576996875	01_2016		4000	800
8	564576996875	02_2016		200000		14000
9	564576996875	06_2015		180000	36000
10	564576996875	06_2015	+	7100	1420
11	225452121245	02_2016		5500	1100
12	451212312212	02_2016		46250	9250
Усього за звітний період, у тому числі:				1009600	159520	14840
придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів
усього за основною ставкою та ставкою 7%				1009600	159520	14840
усього за касовим методом відповідно до пункту 187.10 статті 187 Кодекс, з них:				16350	3270
за податковими накладними, складеними до 01 липня 2015 року				7100	1420

* У графі 4 проставляється позначка «+» у випадку, якщо суми податку включаються до складу податкового кредиту за касовим методом відповідно до пункту 187.10 статті 187 Кодексу.

---

* 54000 грн. – это общий объем операций по приобретению товаров/услуг у поставщика с ИНН 225452121245. При этом объем приобретений, облагаемых НДС по ставке 20%, составляет 42000 грн., а объем приобретений, облагаемых НДС по ставке 7% – 12000 грн.

В таблице 3 раздела ІІ приложения Д5 в разрезе ИНН поставщиков расшифровываются объемы приобретений и суммы налога, включенные в налоговый кредит во втором полугодии 2015 года согласно п.187.10 ст.187 НКУ и на основании налоговых накладных, составленных такими поставщиками до 01.07.2015 г. Данная таблица подлежала заполнению и представлению в составе приложения Д5 только один раз вместе с декларацией за первый отчетный период 2016 года (январь или І квартал). Сумма итоговых показателей графы 5 и 6 этой таблицы представляет собой дополнительную сумму, на которую налогоплательщику единоразово увеличен лимит для регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН. Выше было указано, что возможность такого увеличения лимита для регистрации появилась после внесения изменений в НКУ и появления в подразделе 2 Раздела ХХ Кодекса нового п.34¹. Порядок реализации этой нормы, в том числе в части сумм «входного» НДС, включенных налогоплательщиком в состав налогового кредита в июле-декабре 2015 года, приведен в п.9 Порядка № 569.

Оформление и представление приложения Д5 в органы ГФС

Форма приложения Д5, также как и форма налоговой декларации по НДС, содержит заглавную часть. Ее заполнение существенно не отличается от заполнения заглавной части декларации. В ней также нужно указать за какой отчетный (налоговый) период подается приложение, с какой декларацией (с отметкой «0110», «0121» – «0123»/«0130»), наименование и реквизиты плательщика НДС и т.д. Как и для других приложений в заглавной части приложения Д5 не нужно указывать название органа ГФС, признак предприятия. Все это указывается в декларации.

Стоимостные показатели в графах 4, 5 и 6 таблиц 1 и 3, графах 5, 6 и 7 таблицы 2 заполняются в гривнях (п.4 раздела ІІІ Порядка № 21).

Поскольку приложение Д5 представляется в органы ГФС вместе с декларацией по НДС, дата его представления должна соответствовать дате представления декларации. Инициалы и фамилии должностных лиц, составивших/подписавших приложение Д5, их регистрационные номера учетной карточки плательщиков налогов, указываются те же, что и в декларации.

Исправление ошибок

В практической деятельности бухгалтера может возникнуть необходимость исправления ошибок, допущенных в приложении Д5 при расшифровке контрагентов – покупателей и поставщиков. Например, неправильно указан ИНН, некорректно указаны объемы поставок/приобретений между контрагентами и т.п. При этом в соответствующих строках декларации суммы налоговых обязательств и налогового кредита могут быть определены правильно. Самостоятельное исправление ошибок, допущенных при заполнении приложения Д5, осуществляется путем представления Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, к которому прилагается приложение Д5 с отметкой «Уточнюючий» (ставится отметка «х» в служебном поле 013).

В случае исправления ошибок, не повлиявших на правильность определения показателей налоговой декларации и, соответственно, показателей итоговых строк таблиц 1, 2 или 3 приложения Д5, в графу 4 Уточняющего расчета переносятся показатели из налоговой декларации по НДС, приложение к которой уточняется, в графу 5 – все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в данном случае они будут равны показателям графы 4). Графа 6 Уточняющего расчета не заполняется.

Исправление ошибок в записях контрагентов в приложении Д5 проводится способом корректировки.

Порядок исправления ошибок рассмотрим на примере трех стандартных ситуаций.

Пример 1.Исправление записи неправильно указанного ИНН контрагента (покупателя или поставщика).

Для исправления такой ошибки бухгалтеру необходимо:

• повторить ошибочную запись с неправильным ИНН контрагента (при этом стоимостные показатели в графах 4, 5 и 6 таблицы 1 или в графах 5, 6 и 7 таблицы 2 указываются со знаком «-»);
• сделать правильную запись по операциям с контрагентом (указывается правильный ИНН и заполняются все графы соответствующих таблиц, включая стоимостные показатели граф 4 – 7);
• итоговая строка «Усього за звітний період…» не заполняется.

Пример 2.Исправление записей с некорректно указанными стоимостными показателями между контрагентами.

Для исправления такой ошибки бухгалтеру необходимо:

• отразить суммы уточнения в разрезе контрагентов (со знаком «+» отражаются не в полной мере задекларированные суммы по операциям с одним контрагентом, со знаком «-» – излишне задекларированные суммы по операциям с другим контрагентом). При необходимости уменьшить объем поставки и сумму НДС по покупателю с условным ИНН, в таблице 1 приложения Д5 с отметкой «Уточнюючий» необходимо осуществить новую запись по конкретному покупателю-плательщику НДС в общем порядке (ИНН, объем поставок, сумма НДС), а в строке «Інші в розрізі умовних ІПН» и в строке с соответствующим условным ИНН уменьшить объемы поставки и суммы НДС;
• итоговая строка «Усього за звітний період…» не заполняется.

Пример 3.Занижение/завышение сумм поставок (приобретений) и сумм налога в приложении Д5 за прошлые отчетные (налоговые) периоды.

Данная ошибка в приложении Д5 является прямым следствием ошибки, допущенной в декларации по НДС. Занизив или завысив сумму налоговых обязательств/налогового кредита в декларации за один из прошлых отчетных периодов, налогоплательщик, кроме исправления ошибки в декларации, должен исправить ошибку и в приложении Д5. Для этого вместе с Уточняющим расчетом следует представить уточняющее приложение Д5.

Например, плательщику НДС необходимо исправить сумму налоговых обязательств, отраженных в строке 1.1 декларации за один из прошлых отчетных (налоговых) периодов. Для этого необходимо представить Уточняющий расчет и, соответственно, уточнить сумму налоговых обязательств в разрезе контрагентов-покупателей в таблице 1 приложения Д5, указав ИНН покупателя (или заполнив строку «Інші в розрізі умовних ІПН») с правильными (со знаком «+») или неправильными (со знаком «-») объемами поставок (графа 4) и соответственно правильными («+») или неправильными («-») суммами НДС (графа 5 и/или 6) с указанием периода (месяца), в котором налоговая накладная составлена или ее необходимо было составить. В зависимости от результата исправления ошибки (увеличение или уменьшение суммы налоговых обязательств) итоговая строка «Усього за звітний період…» будет иметь положительное или отрицательное значение.

Порядок исправления ошибки, допущенной в строках 10.1 и/или 10.2 декларации по НДС, аналогичен рассмотренному выше. В этом случае в уточняющем приложении Д5 заполнению подлежит таблица 2.

Документы

1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
2. Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21 (Порядок № 21).
3. Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, в редакции постановления КМУ от 30.12.2015 г. № 1177 (Порядок № 569).

Нас находят: обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов