Регистрируем отдел образования городского совета плательщиком НДС

Общая сумма начисленных доходов отдела образования городского совета за 2012 год составляет 1 328,6 тыс. грн. (из них: операции, освобожденные от налогообложения НДС, — 1 158,3 тыс. грн. — начисления за содержание детей в дошкольных и общеобразовательных учебных заведениях (питание) и платные услуги по получению среднего и дошкольного образования); остальная сумма — 170,3 тыс. грн. — операции, подлежащие налогообложению НДС. Налоговая требует зарегистрироваться как плательщик НДС, правомерны ли такие действия?

Общая сумма начисленных доходов отдела образования городского совета за 2012 год составляет 1 328,6 тыс. грн. (из них: операции, освобожденные от налогообложения НДС, — 1 158,3 тыс. грн. — начисления за содержание детей в дошкольных и общеобразовательных учебных заведениях (питание) и платные услуги по получению среднего и дошкольного образования); остальная сумма — 170,3 тыс. грн. — операции, подлежащие налогообложению НДС. Налоговая требует зарегистрироваться как плательщик НДС, правомерны ли такие действия?

Да, требования налогового органа правомерны. Поскольку согласно пункту 181.1 Налогового кодекса Украины (НК) в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 НК.

При определении объемов налогооблагаемых операций следует обратить внимание, что к таким объемам относятся операции по поставке товаров (работ, услуг), которые согласно требованиям пункта 185.1 НК подлежат налогообложению, а также те, которые освобождены от налогообложения, в частности, согласно подпункту 197.1.2 НК (поставка услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями).

В этой ситуации отдел образования городского совета, являющийся неприбыльной организацией, при превышении общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев свыше 300 000 грн. (без учета НДС) должен в обязательном порядке зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 НК, то есть подать заявление по форме 1-НДС не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые был достигнут объем налогооблагаемых операций.

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам, связанным с обязательной регистрацией лиц как плательщиков налога на добавленную стоимость, утверждена приказом ГНС Украины от 06.07.2012 № 588. Согласно этому документу обязанность по уплате НДС возникает после регистрации плательщиком (подачи заявления до 10-го числа месяца) или в случае несвоевременной подачи заявления вследствие возникновения обязанности регистрации плательщиком НДС — с 11-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые был достигнут общий объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг свыше 300 000 грн.

Кроме того, за несвоевременную регистрацию юридическому лицу, не подавшему своевременно заявление и, соответственно, не зарегистрировавшемуся как плательщик НДС, орган государственной налоговой службы обязан самостоятельно по результатам проведения документальной проверки определить сумму налогового обязательства по НДС без учета сумм налога, начисленных при приобретении товаров/услуг, и применить штраф в размере 25% (50% — при повторном нарушении) суммы такого обязательства. Кроме того, штрафы за непредставление налоговых деклараций по НДС к такому лицу не применяются.