Уничтоженные обстрелом товары и основные средства: как списать в учете и что делать с налогами

Три решения, которые нельзя подменять друг другом

Первые действия: безопасность, фиксация, сохранение данных

Внеплановая инвентаризация после обстрела

Образец приказа на инвентаризацию

Образец акта комиссии

Как отразить списание в бухгалтерском учете

Налог на прибыль: запасы и основные средства имеют разную логику

НДС: когда компенсирующие обязательства не начисляют

Налог на недвижимость: внутреннего акта недостаточно

Как провести кейс в BAS без потери контрольного следа

Типичные ошибки, из-за которых ослабевает позиция предприятия

Итоговый чек-лист бухгалтера

После обстрела бухгалтеру часто передают короткое сообщение: «склад уничтожен, всё нужно списать». Но в этой фразе смешаны как минимум три разные события. Первое — физическая утрата или повреждение имущества. Второе — признание в бухгалтерском учете на основании инвентаризации и решения руководителя. Третье — применение налогового правила или льготы, для которых нужны собственные условия и доказательства. Если разделить эти события с самого начала, предприятие не спишет то, что можно восстановить, не оставит в балансе того, чего уже нет, и не заявит льготу раньше, чем появилось законное основание.

Рассмотрим один сквозной кейс по состоянию на 11 сентября 2026 года. 25 августа вследствие обстрела пострадал склад торгового предприятия. Безопасный доступ в помещение появился 28 августа. Комиссия установила: товары учетной стоимостью 720 000 грн полностью уничтожены; часть металла и тары можно оприходовать как вторичное сырье; упаковочная линия непригодна к восстановлению; само здание склада повреждено, но согласно техническому заключению может быть восстановлено капитальным ремонтом. Именно это различие между товарами, оборудованием и зданием определит дальнейшие действия.

Три решения, которые нельзя подменять друг другом

1. Физический факт

Обстрел, пожар или взрыв объясняют причину события, но бухгалтеру нужен ответ по каждой единице учета: актив существует, частично пригоден, нуждается в ремонте, может быть использован как лом или окончательно утрачен. Фотографии сами по себе не определяют учетную стоимость, а остаток в BAS не доказывает физическое наличие.

2. Бухгалтерское решение

Запасы списывают тогда, когда инвентаризация подтвердила полную утрату, а надлежащим образом оформленные материалы утверждены. Основное средство исключают из активов, если оно больше не соответствует критериям актива. Поврежденный, но пригодный к ремонту склад автоматически не списывают: для него отдельно оценивают уменьшение полезности, текущий ремонт, капитальный ремонт или реконструкцию.

3. Налоговое последствие

Расход в бухгалтерском учете не является «льготой». Для налога на прибыль он либо непосредственно влияет на финансовый результат, либо проходит через налоговые разницы. Для НДС важны причина уничтожения и документальное подтверждение. Для налога на недвижимость решающее значение имеют сведения Государственного реестра имущества, поврежденного и уничтоженного вследствие боевых действий, а не только внутренний акт предприятия.

Первые действия: безопасность, фиксация, сохранение данных

Инвентаризационная комиссия не должна заходить в аварийное здание, пока нет безопасного доступа. Сначала предприятие организует охрану периметра, вызывает компетентные службы, сообщает полиции и страховщику, если имущество застраховано, и не перемещает остатки без необходимости. Параллельно следует сохранить резервную копию учетной базы и зафиксировать остатки по складу на момент события.

В папку доказательств целесообразно включить:

• сообщение о событии с точной датой, временем и адресом;
• акт о пожаре или разрушении, документы ГСЧС, выписку из ЕРДР или другие материалы компетентных органов — в зависимости от обстоятельств;
• фото и видео с привязкой к помещению, стеллажу, инвентарному номеру или партии товара;
• документы о праве собственности, технические паспорта, инвентарные карточки, накладные и складские регистры;
• уведомление страховщику и материалы осмотра, если действует договор страхования;
• документы о внесении сведений о здании в Реестр поврежденного и уничтоженного имущества;
• при необходимости — сертификат Торгово-промышленной палаты или другие доказательства причинной связи между форс-мажорным событием и утратой активов.

Не следует считать один документ универсальным. Внутренний акт комиссии подтверждает решение предприятия, акт ГСЧС или материалы полиции — внешние обстоятельства, данные Реестра — статус недвижимости для специальных налоговых правил. Лучше всего работает не «волшебная справка», а согласованный комплект доказательств.

Внеплановая инвентаризация после обстрела

Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина № 879, требует инвентаризации, в частности, в случае пожара, техногенной аварии, стихийного бедствия, установления порчи или утраты ценностей. Объем определяет руководитель. Если из-за опасности невозможно обеспечить доступ, это нужно зафиксировать; фактический осмотр проводят после устранения препятствий, а не ценой риска для людей.

В нашем кейсе доступ восстановили 28 августа. Руководитель в этот же день издает приказ, останавливает неподтвержденные движения по пострадавшему складу и определяет срок работы комиссии. Материально ответственное лицо перед началом подсчета передает приходные и расходные документы и дает предусмотренную инвентаризационными документами расписку. Комиссия считает имущество в натуре, сверяет данные с аналитикой и не заменяет физический осмотр распечаткой из программы.

Что разделить в инвентаризационных материалах

• Уцелевшие запасы. Их пересчитывают и при необходимости перемещают в безопасное место с оформлением движения.
• Поврежденные, но пригодные запасы. Комиссия описывает состояние; далее определяют чистую стоимость реализации, возможность уценки, ремонта или переработки.
• Полностью утраченные запасы. Фиксируют номенклатуру, единицу измерения, количество, учетную оценку и причину утраты.
• Основные средства, которые невозможно восстановить. Для них составляют отдельную опись с датой ввода в эксплуатацию, инвентарным номером, первоначальной стоимостью, износом, остаточной стоимостью и причиной непригодности.
• Основные средства, которые могут работать после ремонта. Их не смешивают со списанием: нужны дефектный акт, смета и техническое решение.
• Активы, доступ к которым отсутствует. Их не объявляют уничтоженными по предположению; отдельно указывают, почему осмотр невозможен и какие данные еще нужно получить.

Инвентаризационная комиссия оформляет описи и сличительные ведомости, устанавливает расхождения и готовит протокол с предложениями. Для непригодного оборудования может работать та же комиссия, если ее полномочия прямо предусмотрены приказом, или отдельная техническая комиссия. Важно, чтобы в составе были люди, способные оценить техническое состояние, а не только учетные остатки.

Образец приказа на инвентаризацию

Ниже — рабочий каркас, который нужно дополнить реквизитами предприятия и фактическими документами. Даты в нем соответствуют нашему кейсу.

Если доступ к части склада еще закрыт, в приказе не следует устанавливать нереальный срок ее осмотра. Лучше прямо определить доступный периметр, описать препятствие и издать дополнительный приказ после получения безопасного доступа.

Образец акта комиссии

Единого универсального «акта обо всем» недостаточно. К нему прилагают инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протокол, технические заключения и отдельные акты на списание основных средств. Собственная форма допустима, если содержит обязательные реквизиты первичного документа и позволяет однозначно идентифицировать операцию.

В реальном акте нельзя оставлять альтернативные формулировки через косую черту. Комиссия должна выбрать конкретный вывод — «невозможно» или «экономически нецелесообразно» — и сослаться на документ, которым он обоснован.

Как отразить списание в бухгалтерском учете

Согласно НП(С)БУ 9 стоимость полностью утраченных или испорченных запасов списывают на расходы отчетного периода. Согласно НП(С)БУ 7 основное средство исключают из активов, когда оно выбывает или перестает соответствовать критериям актива. Результат инвентаризации отражают в периоде ее завершения после утверждения материалов, а не задним числом только по дате взрыва.

Для нашего примера типовая схема проводок будет иметь следующий вид. Субсчета следует уточнить по рабочему плану счетов предприятия.

Материалы от демонтажа нельзя «неттировать» с остаточной стоимостью оборудования без отдельного оприходования. Комиссия определяет их количество и пригодность, а предприятие обосновывает оценку. Если впоследствии страховщик признает компенсацию, доход и дебиторскую задолженность отражают на условиях договора и по правилам признания дохода; страховую выплату не используют для отмены ранее надлежащим образом признанной потери.

Относительно здания склада решение иное. Если оно может быть восстановлено, его не списывают как уничтоженное. Расходы на работы, которые лишь поддерживают объект в рабочем состоянии, признают расходами согласно функции, а реконструкцию или другое улучшение, увеличивающее будущие экономические выгоды, накапливают как капитальные инвестиции. До начала работ следует иметь техническое заключение и четко разграниченную смету.

Налог на прибыль: запасы и основные средства имеют разную логику

14 августа 2026 года ГНС отдельно напомнила о списании имущества, уничтоженного обстрелами. Для запасов Налоговый кодекс не устанавливает специальной разницы именно вследствие такого списания. Следовательно, расход 720 000 грн влияет на финансовый результат до налогообложения по правилам бухучета. Для обычного предприятия базовая ставка налога на прибыль в 2026 году составляет 18%, но само списание не создает отдельной «военной ставки» или дополнительного вычета.

Для производственных основных средств всё зависит от того, корректирует ли плательщик финансовый результат на разницы:

• если годовой доход не превышает 40 млн грн и предприятие воспользовалось правом не применять разницы, объект налогообложения формируется по бухгалтерскому финансовому результату;
• если предприятие применяет разницы, бухгалтерскую остаточную стоимость ликвидированного объекта добавляют к финансовому результату, а налоговую остаточную стоимость производственного основного средства — вычитают по правилам статьи 138 НКУ.

Например, в бухучете остаточная стоимость линии составляет 400 000 грн, а в налоговом учете — 360 000 грн. Плательщик, применяющий разницы, увеличит финансовый результат на 400 000 грн и уменьшит его на 360 000 грн. Поэтому формула «всю бухгалтерскую потерю просто отнесли на уменьшение налога» для такого плательщика неверна.

НДС: когда компенсирующие обязательства не начисляют

Пункт 32¹ подраздела 2 раздела XX НКУ предусматривает на период военного или чрезвычайного положения: товары, приобретенные в облагаемых НДС операциях и уничтоженные или утраченные вследствие обстоятельств непреодолимой силы, не считаются использованными в нехозяйственных или необлагаемых операциях. Нормы пункта 198.5 НКУ к ним не применяют. То есть по документально подтвержденным уничтоженным товарам компенсирующие налоговые обязательства не начисляют и сформированный налоговый кредит не корректируют.

Для ликвидации основных средств дополнительно важен пункт 189.9 НКУ. Обычная добровольная ликвидация может рассматриваться как поставка, но правило не распространяется на уничтожение или разрушение вследствие форс-мажора или другую ликвидацию без согласия плательщика, если обстоятельства надлежащим образом подтверждены. Акт на списание должен идентифицировать объект и доказывать, что он больше не может использоваться по первоначальному назначению.

Практическая ошибка — сначала провести в BAS обычное списание «для собственных нужд», автоматически начислить НДС, а уже потом собирать доказательства обстрела. Правильнее сначала определить юридическую природу операции, сформировать пакет документов, проверить настройки учетной операции и только после этого закрыть период. Если факты неоднозначны или суммы существенны, следует получить индивидуальную налоговую консультацию именно применительно к обстоятельствам предприятия.

Налог на недвижимость: внутреннего акта недостаточно

3 сентября 2026 года ГНС актуализировала правила для недвижимости, поврежденной вследствие войны. Ключевой вывод из разъяснения ГНС о поврежденном имуществе: для льготы решающим является запись в Реестре поврежденного и уничтоженного имущества.

Если нежилой объект нуждается в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации, налог не начисляют и не уплачивают с первого числа месяца, в котором факт повреждения зафиксирован в Реестре, до первого числа месяца, следующего за месяцем восстановления и признания объекта пригодным для использования по назначению. Для объекта II категории его эксплуатация на время капитального ремонта, реконструкции или реставрации должна быть приостановлена. Для уничтоженной недвижимости юридического лица налог не начисляется за 2022 год и последующие отчетные периоды, если данные об уничтожении внесены в Реестр.

Если повреждение незначительное, объект остается пригодным и нуждается только в текущем ремонте, автоматической общегосударственной льготы нет. Местный совет или военная администрация может установить более низкую ставку или освобождение. Поэтому для нашего склада бухгалтер проверяет не только техническое заключение предприятия, но и запись в Реестре, дату этой записи, категорию повреждения, факт приостановления эксплуатации и действующее местное решение.

Подача информации в Реестр, бухгалтерское списание активов внутри склада и корректировка декларации по налогу на недвижимость — три отдельные процедуры. Их нужно связать датами и документами, но не подменять одну другой.

Как провести кейс в BAS без потери контрольного следа

Названия документов и аналитик зависят от редакции и релиза конфигурации, но последовательность должна оставаться прозрачной:

1. сохранить резервную копию базы и сформировать оборотно-сальдовые ведомости и складские остатки на дату события;
2. отделить пострадавший склад или зону, чтобы случайные перемещения не изменили исходные данные;
3. внести результаты инвентаризации с расшифровкой по номенклатуре, партиям, количеству и материально ответственным лицам;
4. оформить списание запасов только на основании утвержденных материалов;
5. отдельно оформить выбытие каждого основного средства, списать износ и остаточную стоимость, а пригодные материалы оприходовать отдельной операцией;
6. проверить, чтобы операция не сформировала НДС как при добровольном нехозяйственном списании, если выполнены условия специальных норм;
7. для плательщика разниц сверить бухгалтерскую и налоговую остаточную стоимость основного средства и заполнение приложения РІ к декларации;
8. прикрепить или системно связать сканы приказа, описей, протокола, актов, фото и внешних подтверждений;
9. после проведения документов повторно сформировать обороты по счетам 281, 104, 131, 947, 976, 209 и 746 и проверить закрытие периода.

Когда работнику не хватает целостного понимания пути от первичного документа до проводки и отчетности, полезно отработать его на учебной базе. Именно такую практическую логику — запасы, необоротные активы, налоги, закрытие месяца и контроль результата — охватывает курс «Бухучет + BAS с нуля».

Типичные ошибки, из-за которых ослабевает позиция предприятия

• Списать всё одной строкой. Без номенклатуры, количества, оценки и инвентарных номеров невозможно связать физическую утрату с регистрами.
• Путать повреждение с уничтожением. Пригодный к ремонту склад не становится ликвидированным основным средством только потому, что в нем уничтожены товары.
• Провести документы датой обстрела до завершения инвентаризации. В учете нужна дата надлежащим образом оформленной и утвержденной хозяйственной операции.
• Считать общее письмо о форс-мажоре достаточным для всех сумм. Нужно доказать сам факт, состав активов, их стоимость и причинную связь с конкретным событием.
• Не оприходовать лом и пригодные узлы. Даже полная ликвидация оборудования может дать материалы, которые остаются под контролем предприятия.
• Автоматически не начислять налог на недвижимость с даты внутреннего акта. Для специального правила определяющими являются данные Реестра и, в соответствующих случаях, решения местной власти.
• Не сверить налоговую остаточную стоимость ОС. Плательщик разниц рискует перенести в декларацию бухгалтерскую цифру вместо налоговой.
• Свернуть страховое возмещение с расходом. Утрата актива и право на компенсацию имеют собственные даты и основания признания.

Итоговый чек-лист бухгалтера

1. Убедиться, что доступ безопасен, и зафиксировать дату его восстановления.
2. Сохранить данные учета на момент события и остановить неконтролируемые движения по складу.
3. Собрать внешние подтверждения: ГСЧС, полиция, фото, технические материалы, страховые документы.
4. Издать приказ и провести инвентаризацию в надлежащем объеме.
5. Разделить уцелевшие, поврежденные, уничтоженные и недоступные активы.
6. Отдельно оформить списание запасов, ликвидацию ОС и восстановление здания.
7. Оприходовать пригодные материалы от демонтажа.
8. Проверить налог на прибыль: 40-миллионный критерий, решение о неприменении разниц и налоговую остаточную стоимость ОС.
9. Проверить условия неначисления НДС и полноту доказательств форс-мажорного уничтожения.
10. Сверить статус здания в Реестре, дату записи, категорию повреждения и местные решения.
11. Связать все документы с проводками в BAS и повторно проверить обороты и отчетность.

В кризисной ситуации скорость важна, но лучшая защита для предприятия — последовательность. Сначала безопасная фиксация и инвентаризация, затем техническое заключение и решение комиссии, далее бухгалтерское отражение, и только после этого — применение налоговых правил. Такой маршрут превращает хаотичный набор фотографий и справок в доказательную историю, в которой каждая сумма имеет актив, документ, дату и понятное налоговое объяснение.