Бухгалтеру /
НДФЛ

Оглавление

Перерасчет налога на доходы физических лиц

Общие положения

Порядок проведения перерасчета

Результаты перерасчета

 

Общие положения

Работодатель плательщика налога (налоговый агент) обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (НСЛ), перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ (пп.169.4.2 ст.164 НКУ):

• по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года (например, перерасчет за 2015 год осуществлялся при начислении заработной платы за декабрь 2015 года);
• при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или по другим основаниям¹ (например, если последним месяцем применения НСЛ является апрель 2016 года, то перерасчет необходимо осуществить при начислении заработной платы за этот месяц);
• при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем (в соответствии со ст.116 КЗоТ окончательный расчет с работником осуществляется в день его увольнения, следовательно, в этот же день должен быть проведен и перерасчет налога).

---

¹ Имеются в виду основания, перечисленные в пп.169.2.3 ст.169 НКУ (получение плательщиком налога в течение отчетного налогового месяца заработной платы и доходов в виде стипендии, денежного или имущественного обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета и др.). Подробнее об НСЛ см. «Налоговая социальная льгота».

---

Кроме того, в соответствии с пп.169.4.3 ст.169 НКУ работодатель (налоговый агент) имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения , независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ.

Порядок проведения перерасчета

Алгоритм проведения перерасчета ни НКУ, ни другими нормативно-правовыми актами не определен. Исходя из разъяснений контролирующих органов, можно выделить следующие этапы его проведения:

1. Уточняются выплаченные в течение года месячные доходы с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные² и др.). Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно (как отдельные объекты налогообложения). Если плательщик налога получает доходы в виде больничных (или отпускных), то в целях определения дохода, дающего право на НСЛ и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим периодам их начисления (абзац третий пп.169.4.1 ст.169 НКУ).
2. Проверяется наличие у работника оснований для применения к его заработной плате НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. Рассчитанная (уточненная) сумма дохода в виде заработной платы за каждый месяц сравнивается с предельным размером зарплаты, дающим право на применение НСЛ (такой предел в 2016 году составляет 1930 грн.). Основания для применения (неприменения) НСЛ изложены в ст.169 НКУ (подробнее см. « Налоговая социальная льгота »).
3. Производится окончательное налогообложение рассчитанного (уточненного) дохода и определяется сумма НДФЛ по каждому месяцу отдельно. При этом определяется общая (годовая) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, путем суммирования рассчитанных сумм налога за каждый месяц.
4. Рассчитанная сумма налога за период (год) сравнивается с фактически удержанной суммой НДФЛ за этот период³. При наличии расхождений в учете делаются соответствующие корректировки .

---

² Больничные (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет денежных средств Фонда социального страхования) и отпускные являются выплатами, приравненными к заработной плате.
³ См. ответ на вопрос «Какой алгоритм проведения ЮЛ перерасчета сумм доходов и предоставленных НСЛ ФЛ?», размещенный в базе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ – http://zir.sfs.gov.ua/ (категория 103. «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.08.04 перерасчет налога, перерасчет и ограничения налоговой социальной льготы»).

---

Обращаем внимание, что при перерасчете НДФЛ осуществлять перерасчет военного сбора не следует, так как это не предусмотрено нормами НКУ.

Рассмотрим порядок проведения перерасчета НДФЛ на числовом примере.

Пример. Перерасчет НДФЛ при окончательном расчете с плательщиком налога при его увольнении.

Работник предприятия, имеющий в 2016 году право на применение к его заработной плате НСЛ в размере 689 грн., увольняется 22 апреля 2016 года. В период с 25 февраля по 4 марта 2016 года работник находился на больничном. Доходы работника за рассматриваемый период составили:

• в январе 1900 грн. (зарплата);
• в феврале 2039,44 грн. (1425 грн. – зарплата и 614,44 грн. – больничные (в том числе 417,25 грн. за дни февраля и 197,19 грн. за дни марта);
• в марте 1700 грн. (зарплата);
• в апреле 1992,25 грн. (1445 грн. – зарплата и 547,25 грн. – компенсация за неиспользованный отпуск).

Фактически начисленные суммы заработной платы и больничных, а также фактически удержанные суммы НДФЛ и военного сбора представлены в таблице 1.

Таблица 1. Фактически начисленные (удержанные) суммы зарплаты (НДФЛ, военного сбора)

№ п/п	Месяц	Начисленная зарплата, грн.	НСЛ, грн.	Удержан НДФЛ, грн.	Удержан военный сбор, грн.
1	Январь	1900,00	689,00	217,98	28,50
2	Февраль	2039,44	–	367,10	30,59
3	Март	1700,00	689,00	181,98	25,50
4	Апрель	1992,25	–	358,61	29,88
	Итого	7631,69		1125,67	114,47

Произведем перерасчет налога в соответствии с приведенным выше алгоритмом. При этом больничные, начисленные за дни марта в сумме 197,19 грн., отнесем к доходу марта.

Рассчитанные (уточненные) суммы заработной платы и больничных, а также НДФЛ представлены в таблице 2.

Таблица 2. Рассчитанные суммы зарплаты (НДФЛ)

№ п/п	Месяц	Зарплата, грн.	НСЛ, грн.	НДФЛ, грн.
				факт	расчет	разница
1	Январь	1900,00	689,00	217,98	217,98	–
2	Февраль	1842,25	689,00	367,10	207,59	-159,51
3	Март	1897,19	689,00	181,98	217,47	35,49
4	Апрель	1992,25	–	358,61	358,61	–
	Итого	7631,69		1125,67	1001,65	-124,02

Как следует из произведенных расчетов, из заработной платы работника фактически удержано больше налога, чем полагается по расчету на сумму 124,02 грн. (1125,67 грн. – 1001,65 грн.).

Результаты перерасчета

В соответствии с пп.169.4.4 ст.169 НКУ если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. Если же суммы такого дохода оказалось недостаточно, то непогашенная часть недоплаты взыскивается за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного ее погашения.

Если же перерасчет производился в связи с увольнением работника (согласно пп.169.4.2 ст.169 НКУ) и сумма недоплаты превышает сумму налогооблагаемого дохода за последний отчетный период (сумму окончательного расчета), то непогашенная часть этой недоплаты включается в состав налогового обязательства работника по результатам отчетного налогового года и уплачивается им самостоятельно.

Образовавшуюся в результате перерасчета сумму недоплаты или переплаты налога следует отразить в форме № 1ДФ⁴ за тот период (квартал) отчетного года, в котором был осуществлен перерасчет, путем проставления в графах 4 и 4а сумм НДФЛ с учетом такой недоплаты и/или переплаты.

---

⁴ Имеется в виду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.

---

Результаты проведения перерасчета оформляются бухгалтерской справкой.