Основные изменения в налоге на прибыль для предприятий в 2013 году

Общие законодательные изменения: новые ставки и льготы

Порядок уплаты: авансовые взносы и другие нововведения

Определение цены и дополнительные изменения

Общие законодательные изменения: новые ставки и льготы

Традиционно с 1 января каждого года в стране происходят изменения в налоговом законодательстве, и 2013 год не стал исключением: он принёс более полусотни нововведений в Налоговый кодекс. Особенно существенные новации касаются налога на прибыль предприятий.

С 1 января 2013 года участникам бизнеса придётся учитывать курсовые разницы (разницу между оценкой расходов и доходов, активов и обязательств) в соответствии со стандартами бухгалтерского и налогового учёта.

Дополнительно введена налоговая льгота согласно Закону «О стимулировании инвестиционной деятельности в отраслях экономики Украины». Она позволяет отдельным компаниям, осуществившим инвестиции от 0,5 до 3 миллионов евро, платить 0% налога на прибыль (при условии выполнения ряда критериев: средняя зарплата не менее чем в 2,5 раза превышает минимум, создано 25–150 новых рабочих мест, а сумма льготы не превышает запланированные инвестиции). Для таких организаций введён отдельный учёт деятельности, а льгота действует до 2017 года.

Ставка налога снижается на 1% и составляет 19% (это промежуточный этап до запланированной ставки 16% с 2014 года согласно переходным положениям кодекса).

Значительные налоговые преимущества получила ИТ-отрасль — в 2013 году вводится льготная ставка 5% по налогу на прибыль для программистов сроком на 10 лет, а также освобождение от НДС при поставке программного обеспечения.

Порядок уплаты: авансовые взносы и другие нововведения

Настоящей новацией 2013 года стало введение авансовой уплаты налога на прибыль. Налогоплательщики должны ежемесячно перечислять авансовый платёж, равный 1/12 суммы начисленного налога за предыдущий год. Есть несколько исключений: вновь созданные предприятия, неприбыльные организации, сельскохозяйственные товаропроизводители, а также те, кто за прошлый год имел доходы до 10 миллионов гривен. Декларация, как и прежде, подаётся по итогам года.

Есть особенность: если по результатам первого квартала текущего года предприятие получило убыток или не имело прибыли, оно может подать за этот период декларацию и финансовую отчётность и, таким образом, быть освобождённым от дальнейших авансовых платежей до конца года; в дальнейшем налоговые обязательства рассчитываются в общем порядке.

Установлены также преференции для предприятий со ставкой 0%. Для этого необходимо соответствие ряду требований: годовой доход не более 3 млн грн, среднеучётная численность работников — до 20 (для бывших упрощенцев — до 50), а зарплата не может быть меньше двух минимальных.

Однако в порядке уплаты авансов есть несогласованности: авансовые платежи должны вноситься в сроки для месячного периода отчётности — то есть 10 дней после окончания 20-дневного срока подачи декларации за отчётный месяц, всего 30 дней после месяца. Это создаёт путаницу и определённые трудности для бизнеса.

В январе–феврале 2013 года действует специальный порядок уплаты: авансовый взнос составляет 1/9 суммы налога за 9 месяцев 2012 года, перечисление осуществляется в течение 20 дней после окончания отчётного месяца.

Определение цены и дополнительные изменения

С начала года вводится статья 39 Налогового кодекса для определения обычной цены (ранее действовало понятие «обычной цены» из другого закона). Новая редакция предусматривает, что договорная цена товара признаётся обычной, а доказывание обратного (например, если налоговая считает, что цена занижена или завышена) возлагается именно на контролирующий орган. То есть налогоплательщик не обязан доказывать справедливость своей цены, если разница с обычной не превышает 20%, налоги не доначисляются.

Методы определения обычной цены применяются не только к бартеру или сделкам со специальными режимами, но и во всех случаях, предусмотренных законом (например, при начислении НДС).

Среди других налоговых изменений стоит отметить отмену рентной платы за добычу газа, конденсата и нефти, восстановление ранее установленных ставок акцизов на нефтепродукты, а также уточнение состава плательщиков экологического налога. В 2013 году ставка экологического налога составляет 75% от базовой ставки, определённой Налоговым кодексом.

Хотя многие из этих изменений содержат положительные черты и способствуют модернизации системы налогообложения, им присущи недостатки: сложность выполнения, противоречия в законодательстве и технические ошибки могут минимизировать их эффективность. К сожалению, практика исправления недостатков обычно переносится с этапа разработки законодательства на этап его применения, что оставляет немало вопросов для бизнеса и не добавляет уверенности в стабильности налоговой политики государства.