Прострочені заборгованості в бухгалтерському обліку України

Резерв сумнівних боргів

Списання безнадійної заборгованості

Дисконтування простроченої заборгованості

Податкові зобов'язання та ПДВ

Інвентаризація та облікова політика

Ведення бухгалтерського обліку прострочених заборгованостей в Україні потребує особливої уваги до деталей і дотримання чинного законодавства. Прострочена заборгованість виникає, коли боржник не виконує свої зобов'язання щодо оплати у встановлений строк. У таких випадках бухгалтеру необхідно вжити низку заходів для коректного відображення цієї заборгованості у фінансовій звітності.

Резерв сумнівних боргів

Згідно з Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (НП(С)БО), підприємства зобов'язані створювати резерв сумнівних боргів для поточної дебіторської заборгованості, щодо якої існує невпевненість у її погашенні. Це стосується фінансових активів, що підлягають погашенню грошовими коштами. Метод абсолютної суми сумнівної заборгованості передбачає аналіз платоспроможності кожного дебітора. Проте, якщо у підприємства відсутні підтверджені факти неплатоспроможності боржника, створення такого резерву може бути необов'язковим. Мікропідприємства мають право не створювати резерв сумнівних боргів, що спрощує їхню облікову політику.

Списання безнадійної заборгованості

Безнадійною визнається заборгованість, за якою минув строк позовної давності або існує впевненість у її неповерненні. Загальний строк позовної давності в Україні становить три роки. Проте воєнний стан, запроваджений з 24 лютого 2022 року, призупинив перебіг строку позовної давності, що необхідно враховувати під час списання заборгованостей. Списання безнадійної заборгованості відображається в бухгалтерському обліку шляхом зменшення суми дебіторської заборгованості та відповідного збільшення витрат підприємства.

Дисконтування простроченої заборгованості

Прострочена заборгованість не підлягає дисконтуванню, оскільки договірний строк погашення вже минув. Судова практика підтверджує, що така заборгованість не набуває статусу довгострокових зобов'язань, оскільки кредитор має право вимагати її повернення будь-якої миті. Таким чином, дисконтування застосовується лише до заборгованостей зі встановленими строками погашення в майбутньому.

Податкові зобов'язання та ПДВ

Під час списання безнадійної заборгованості у підприємства можуть виникнути податкові зобов'язання. Зокрема, необхідно враховувати коригування податкового кредиту з ПДВ. Якщо підприємство раніше включило суму ПДВ за безнадійною заборгованістю до податкового кредиту, під час її списання необхідно зменшити податковий кредит на відповідну суму. Це пов'язано з тим, що операція зі списання безнадійної заборгованості не пов'язана з придбанням товарів або послуг, що використовуються в господарській діяльності.

Інвентаризація та облікова політика

Наприкінці звітного періоду рекомендується проводити інвентаризацію розрахунків із контрагентами для виявлення прострочених і безнадійних заборгованостей. Це дає змогу своєчасно відобразити в обліку можливі збитки та скоригувати фінансову звітність. В обліковій політиці підприємства слід чітко визначити методи оцінки та списання прострочених заборгованостей, а також порядок створення резервів сумнівних боргів.

Таким чином, правильний облік прострочених заборгованостей в Україні потребує уважного підходу до аналізу платоспроможності дебіторів, дотримання строків позовної давності та коректного відображення операцій у бухгалтерському й податковому обліку. Це сприяє достовірному поданню фінансового стану підприємства та мінімізації податкових ризиків.