Компенсация за неиспользованный отпуск уволенному работнику: начислять ли ЕСВ
Согласно пункту 1 части первой статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464) единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) начисляется на сумму начисленной <b>каждому застрахованному лицу</b> заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108/95-ВР.Работник уволился с работы 02.03.2015 по собственному желанию, ему начислена и выплачена заработная плата за отработанный день марта. Компенсация за неиспользованный отпуск начислена и выплачена только 04.03.2015. Начисляется ли ЕСВ на такие выплаты и отражаются ли такие выплаты в Таблице 6 Отчета по ЕСВ (форма № Д4)?
Работник уволился с работы 02.03.2015 по собственному желанию, ему начислена и выплачена заработная плата за отработанный день марта. Компенсация за неиспользованный отпуск начислена и выплачена только 04.03.2015. Начисляется ли ЕСВ на такие выплаты и отражаются ли такие выплаты в Таблице 6 Отчета по ЕСВ (форма № Д4)?
Согласно пункту 1 части первой статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464) единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) начисляется на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108/95-ВР.
Напомним, что застрахованное лицо — физическое лицо, которое согласно законодательству подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке ЕСВ (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI; далее — Закон № 2464).
Как установлено подпунктом 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5, суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков работниками (далее — компенсация) относят к фонду дополнительной заработной платы как оплату за неотработанное время. Следовательно, сумма компенсации работнику учреждения является объектом для начисления и удержания ЕСВ.
Согласно пункту 4.9 Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 № 454 (далее — Порядок № 454), код типа начислений «1» указывается, в частности, для лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время.
Итак, сумма компенсации за неиспользованный отпуск как оплата за неотработанное время, выплачиваемая работнику после увольнения — в марте 2015 года, не является базой начисления и удержания ЕСВ. На этом акцентирует внимание также Пенсионный фонд Украины (письмо от 06.02.2013 № 20685/03-30).
В таблице 6 «Сведения о начислении заработной платы (дохода) застрахованным лицам» Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов (форма № Д4), являющейся приложением 4 к Порядку № 454, следует указать, в частности, в графах:
- «15» — 2 календарных дня;
- «17» и «18» — общую сумму начисленной зарплаты (без суммы компенсации);
- «19» — сумму удержанного ЕСВ по ставке 3,6% из суммы начисленной зарплаты (без суммы компенсации).
