Що нового чекає на платників податку на прибуток у 2013 році?

Актуальним у будь-який час є питання очікувань підприємців щодо певних змін, які відбуваються 1 січня кожного нового року.

Воно актуальне тому, що саме з цією датою законодавець пов'язує зміни вітчизняного бізнесу та зміни в податковому законодавстві. Звісно ж, 2013-й рік не став винятком.

З початком січня 2013 року набуває чинності понад півсотні норм Податкового кодексу. І якщо залишити зміни щодо сплати податків, які не мають стосунку до основної маси платників (зміни, пов'язані з уведенням у дію нового Кримінального процесуального кодексу, акцизи, технічні норми), то можна констатувати, що основні істотні нововведення стосуються податку на прибуток підприємств.

З 1 січня 2013 року на платників податку на прибуток чекають істотні зміни. Вони пов'язані з тим, що враховуватимуться курсові різниці, які виникають між оцінкою витрат і доходів, активів і зобов'язань (згідно з правилами бухгалтерського та податкового обліку).

У новому році планують запровадити пільгу з податку на прибуток відповідно до Закону «Про стимулювання інвестиційної діяльності в галузях економіки України». Це означає, що сплата податку за ставкою становитиме 0%. Для тих організацій, які планують модернізувати виробництво, сума яких від 0,5 до 3 млн. євро, є важлива й приваблива стимулююча пільга. За виконання цієї та двох інших умов (середній розмір заробітної плати має перевищувати встановлений мінімум у 2,5 раза і кількість нових робочих місць має становити від 25 - до 150) підприємця можуть звільнити від сплати податку до 2017 року. Але необхідно дотримуватися умови – сума пільги не повинна перевищувати загальну суму інвестицій підприємця. При цьому облік діяльності підприємства ведеться окремо.

Слід зазначити, що з січня 2013 року ставка податку на прибуток підприємств знизиться на 1% і становитиме 19%. Її зниження відбувається згідно з Перехідними положеннями Податкового кодексу в межах зниження ставки податку з 23% (спостерігалося у 2011 році) до 16% (з 2014 року).

Також на початку 2013 року набуває чинності пільгова система оподаткування строком на 10 років для суб'єктів у галузі програмування, яка передбачає сплату податку на прибуток за ставкою 5% і звільнення від ПДВ операцій із постачання програмної продукції.

Без жодного перебільшення необхідно сказати, що новиною 2013 року стане авансовий порядок зі сплати податку на прибуток підприємств. Платники податків щомісяця сплачуватимуть авансовий внесок податку, сума якого становить не менше 1/12 нарахованої суми податку до сплати за попередній рік. До цього списку не входять: новостворені або неприбуткові організації, сільськогосподарські товаровиробники та особи з доходами за попередній рік обсягом до 10 мільйонів гривень. При цьому податкова декларація подається за весь рік звітного періоду. Звільняються від сплати авансових внесків - новостворені підприємства, неприбуткові організації та організації, дохід яких за попередній рік становив до 10 мільйонів гривень.

Якщо платник податку згідно з результатами першого кварталу звітного року (з певних причин) не отримав прибутку або отримав збиток, то він має право подати фінансову звітність і податкову декларацію за перший квартал. У такому разі він звільнятиметься від сплати авансових платежів до кінця звітного року, а податкові зобов'язання визначатимуться у звичайному порядку.

Існують підприємства, які застосовують ставку 0%. А застосовувати її вони можуть лише за виконання таких вимог:

• щорічний дохід не повинен перевищувати 3 млн. грн.
• середньооблікова чисельність працівників має бути не більше 20 осіб для діючих підприємств і не перевищувати 50 осіб для колишніх юридичних осіб платників єдиного податку
• нарахована заробітна плата найманих працівників за кожен місяць не повинна бути нижчою за дві мінімальні зарплати.

Практика покаже, позитивно чи негативно нова система сплати податку на прибуток вплине на податкові правовідносини. Однак уже зараз можна відзначити певні неузгодженості нової моделі, яка стосується строків сплати авансових платежів. Згідно з пунктом 57.1, авансові платежі сплачуються у строки, передбачені для місячного податкового періоду. Згідно з цією статтею, платник податку повинен самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в податковій декларації. Це необхідно зробити протягом 10 календарних днів, останнього дня відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації. Що стосується місячного звітного періоду - це 20 днів після останнього дня звітного місяця.

Отже, строк сплати податків становить 20 днів + 10 днів = 30 днів, що настають після останнього дня звітного місяця (за логікою законодавця).

Було б дуже добре, якби авансові внески стали ще одним широким кроком до цивілізованого механізму сплати податку на прибуток. Саме цей факт максимально наблизив би податковий період до загальноприйнятого річного, у цивілізованих країнах. Однак кількість неузгодженостей і застережень у тексті норм пункту 57.1 ст. 57 ПК породжує обґрунтовані сумніви щодо цього.

Усім платникам податку на прибуток, які відповідають критеріям, зазначеним у законі, у січні та лютому 2013 року необхідно буде сплатити авансовий внесок податку в обсязі 1/9 податку на прибуток, нарахованого в податковій звітності за 9 місяців 2012 р. Він має бути здійснений протягом двадцяти календарних днів, що настають наприкінці календарного дня звітного податкового місяця.

Особливо потішить платників податків нагадування про те, що набуває чинності ст. 39 Податкового кодексу з 1 січня 2013 року, замість неї сьогодні діє пункт 1.20 першої статті Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства». Йдеться про звичайні ціни та деякі нюанси їх визначення, які запроваджуються Податковим кодексом.

Щодо регулювання звичайного ціноутворення, то з наступного року звичайна ціна на товари, роботи та послуги збігатиметься з договірною ціною. При цьому факт невідповідності договірної та звичайної ціни покладається на податковий орган. Він має право звернутися до платника податків за обґрунтуванням договірної ціни, але платник має право не надавати таке обґрунтування, орієнтуючись на те, що обов'язок з обґрунтування такого факту лежить на податковому органі.

Приємною для платників є така обставина: при відхиленні договірних звичайних цін менш ніж на 20% не можуть донараховуватися відповідні суми податку. Якщо договірна ціна відхиляється від звичайної, то встановлюється порядок визначення суми податкового зобов'язання. Прийняте податкове повідомлення-рішення (за результатами перегляду ціни та спеціального перерахунку об'єкта оподаткування) вважається відкликаним у разі, коли воно буде оскаржене платником або сума грошового зобов'язання, встановлена в ньому, не буде сплачена у встановлені строки. У такому разі сума недоїмки підлягає стягненню з платника у звичайній процедурі позовного провадження, за позовом податкового органу через суд.

У статті 39 Податкового кодексу міститься докладний опис методів визначення звичайної ціни, а також коли обов'язкове застосування звичайної ціни (бартерні операції, операції з платниками, які перебувають на спеціальних (особливих) режимах оподаткування). Такий перелік не є вичерпним, тому звичайні ціни застосовуються й в інших випадках, встановлених законом (наприклад: при оподаткуванні ПДВ - ст.188 ПК).

Якщо дати коротку характеристику основним змінам податкового законодавства, що стосуються особливих галузей економіки, то привертають увагу винятки рентної плати за газ, газовий конденсат і нафту, які видобуваються на території України (розділ Х ПК). Таке нововведення свого часу викликало гарячі дискусії у вузьких колах.

З 2013 р. відновлюються вже раніше існуючі ставки акцизів на нафтопродукти (однак, доволі мало шансів на те, що в останній день їх знову не піднімуть). Не всіх, але більшості торкнуться зміни екологічного податку в правовому регулюванні (уточнення складу платників податків і згідно з Перехідними положеннями Податкового кодексу (п. 2 підрозділу 5) протягом усього 2013 року ставка податку становитиме 75% від установлених базових ставок ПК). Такими (якщо не зачіпати акцизи, податок на нерухомість, перспективи якого туманні, вузькогалузеві та технічні норми) є основні податкові "сюрпризи", які влада "дбайливо" приготувала під ялинку вітчизняному бізнесу у 2013 році. Попри те, що в багато нововведень закладені вельми позитивні ідеї - у них є певні похибки. Однаково грішать вони одним - низьким рівнем техніки, суперечностями та помилками, здатними звести до мінімуму або нівелювати весь їхній позитив. Але, на превеликий жаль, робота над помилками веде не до впровадження (в ідеалі - до прийняття), а вже стала ознакою в процесі виконання податкових норм, що відрізняє податкову політику держави протягом усієї історії української незалежності. І досі відсутні натяки на виправлення підходів держави до юридичної якості податкового регулювання.