Механизмы налогового учета доходов, расходов и прибыли

Важно!!!

В соответствии с разделом ІІІ НКУ доходы и затраты начисляются в НУ так же как в БУ - методом начисления, т. е. одновременно с формированием проводок по счетам 7 и 9 класса.

Налоговый учет доходов и расходов ведется в регистре бухгалтерии на бухгалтерском плане счетов. Для счетов и субсчетов 7, 8 и 9 классов установлен признак налогового учета. При формировании бухгалтерской проводки, помимо суммы бухгалтерского учета, может фиксироваться налоговое назначение и налоговая сумма - стоимость доходов или затрат по данным налогового учета.

Для многих активов момент признания в учете и момент включения в состав доходов и расходов не совпадают. При этом условия, влияющие на налоговые суммы доходов и расходов, связанные с этими активами, известны именно в момент оприходования. Поэтому признак налогового учета и учет налоговых сумм предусмотрены не только для доходов и расходов, но и для других активов:

• Необоротные активы - субсчета 10-13 счетов,

• Капитальные инвестиции - субсчета 15 счета,

• Запасы - субсчета 20, 22, 25-28 счетов,

• НЗП - субсчета 23 счета,

• Брак в производстве - 24 счет,

• РБП - 39 счет,

• ТЗР - 200 счет и субсчета 280 счета.

При включении этих активов в состав доходов и расходов для целей БУ используются учетные бухгалтерские суммы, а для целей НУ - налоговые.

Доходы и затраты в бухгалтерском и налоговом учете начисляются в одни и те же моменты и одними и теми же документами.

В документах продажи и других документах, формирующих доходы и расходы, указывается налоговое назначение, а также статья доходов, затрат или неоперационных расходов, которые связаны со статьями налоговой декларации. Этой информации достаточно для заполнения декларации о прибыли; Специализированные регистры накопления для ведения учета по налогу на прибыль не используются.

Т. е. вся информация для заполнения декларации о прибыли берется из бухгалтерских проводок по 7 и 9 классу. Но не все проводки 7 и 9 класса попадают в декларацию.

Важно!!!

Для учета доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, используются обороты по счетам 7 и 9 класса. При этом требуется соблюдение трех необходимых условий:

• Наличие связи аналитики бухгалтерских счетов (статья доходов и статья расходов) со статьей налоговой декларации,

• Наличие налогового назначения, отличного от "Нехоз. д-сть",

• Наличие налоговой суммы в оборотах, т. к. суммы бухгалтерские и налоговые могут отличаться и в декларацию заполняются именно налоговые суммы.

Только при соблюдении всех трех условий суммы доходов и расходов заполняются в декларацию о прибыли. Рассмотрим подробнее эти моменты.