Механізми податкового обліку доходів, витрат і прибутку

Важливо!!!

Відповідно до розділу ІІІ ПКУ доходи та витрати нараховуються в ПО так само, як у БО, — методом нарахування, тобто одночасно з формуванням проведень за рахунками 7 і 9 класу.

Податковий облік доходів і витрат ведеться в регістрі бухгалтерії на бухгалтерському плані рахунків. Для рахунків і субрахунків 7, 8 і 9 класів установлено ознаку податкового обліку. Під час формування бухгалтерського проведення, крім суми бухгалтерського обліку, може фіксуватися податкове призначення та податкова сума — вартість доходів або витрат за даними податкового обліку.

Для багатьох активів момент визнання в обліку та момент включення до складу доходів і витрат не збігаються. При цьому умови, що впливають на податкові суми доходів і витрат, пов’язані з цими активами, відомі саме в момент оприбуткування. Тому ознака податкового обліку та облік податкових сум передбачені не тільки для доходів і витрат, а й для інших активів:

• Необоротні активи — субрахунки 10-13 рахунків,

• Капітальні інвестиції — субрахунки 15 рахунку,

• Запаси — субрахунки 20, 22, 25-28 рахунків,

• НЗВ — субрахунки 23 рахунку,

• Брак у виробництві — 24 рахунок,

• ВМП — 39 рахунок,

• ТЗВ — 200 рахунок і субрахунки 280 рахунку.

Під час включення цих активів до складу доходів і витрат для цілей БО використовуються облікові бухгалтерські суми, а для цілей ПО — податкові.

Доходи та витрати в бухгалтерському й податковому обліку нараховуються в одні й ті самі моменти та одними й тими самими документами.

У документах продажу та інших документах, що формують доходи й витрати, зазначається податкове призначення, а також стаття доходів, витрат або неопераційних витрат, які пов’язані зі статтями податкової декларації. Цієї інформації достатньо для заповнення декларації про прибуток; спеціалізовані регістри накопичення для ведення обліку з податку на прибуток не використовуються.

Тобто вся інформація для заповнення декларації про прибуток береться з бухгалтерських проведень за 7 і 9 класом. Але не всі проведення 7 і 9 класу потрапляють до декларації.

Важливо!!!

Для обліку доходів і витрат, що враховуються під час визначення оподатковуваного прибутку, використовуються обороти за рахунками 7 і 9 класу. При цьому потрібно дотримання трьох необхідних умов:

• Наявність зв’язку аналітики бухгалтерських рахунків (стаття доходів і стаття витрат) зі статтею податкової декларації,

• Наявність податкового призначення, відмінного від "Негосп. д-сть",

• Наявність податкової суми в оборотах, оскільки суми бухгалтерські та податкові можуть відрізнятися, і до декларації заповнюються саме податкові суми.

Лише за дотримання всіх трьох умов суми доходів і витрат заповнюються до декларації про прибуток. Розглянемо докладніше ці моменти.