Налогообложение выплат детям-сиротам
Порядок предоставления материального обеспечения детям-сиротам и детям, лишённым родительской опеки, и его размеры определены пунктом 13 постановления Кабинета Министров Украины О улучшении воспитания, обучения, социальной защиты и материального обеспечения детей-сирот и детей, лишённых родительской опеки от 05.04.1994 № 226 (далее — Постановление № 226). Нормы пункта 13 Постановления № 226 распространяются также на учащихся, студентов, которые в период обучения в возрасте от 18 до 23 лет остались без родителей и находились на полном государственном содержании в общеобразовательных, профессионально-технических учебных заведениях и вузах.Студенты-сироты, обучающиеся в вузе І–ІІ уровней аккредитации, ежемесячно получают, в частности, стипендию в размере 1760 грн., денежную компенсацию стоимости питания — 1500 грн.? Удерживать ли с этих выплат военный сбор и налог на доходы физических лиц? Какой необлагаемый минимум установлен для таких выплат?
Студенты-сироты, обучающиеся в вузе І–ІІ уровней аккредитации, ежемесячно получают, в частности, стипендию в размере 1760 грн., денежную компенсацию стоимости питания — 1500 грн.? Удерживать ли с этих выплат военный сбор и налог на доходы физических лиц? Какой необлагаемый минимум установлен для таких выплат?
Порядок предоставления материального обеспечения детям-сиротам и детям, лишённым родительской опеки, и его размеры определены пунктом 13 постановления Кабинета Министров Украины «Об улучшении воспитания, обучения, социальной защиты и материального обеспечения детей-сирот и детей, лишённых родительской опеки» от 05.04.1994 № 226 (далее — Постановление № 226). Нормы пункта 13 Постановления № 226 распространяются также на учащихся, студентов, которые в период обучения в возрасте от 18 до 23 лет остались без родителей и находились на полном государственном содержании в общеобразовательных, профессионально-технических учебных заведениях и вузах.
Основным условием получения детьми-сиротами материального обеспечения является зачисление их на полное государственное содержание в учебном заведении, в которое они поступили.
Согласно подпункту 165.1.23 Налогового кодекса Украины (НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включают, в частности, стоимость имущества, а также сумму денежной помощи, предоставляемых детям-сиротам или детям, лишённым родительской опеки (в т. ч. выпускникам профессионально-технических учебных заведений и вузов I–IV уровней аккредитации), в порядке и размерах, определённых Кабинетом Министров Украины.
Таким образом, если ребёнок-сирота зачислен в вуз на полное государственное содержание, налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военный сбор с сумм материальной, денежной помощи, компенсации стоимости питания, финансового обеспечения для приобретения предметов гардероба и текстильного белья, не удерживают.
В то же время к общему месячному (годовому) налогооблагаемому доходу не относят и сумму стипендии (включая сумму её индексации), выплачиваемой из бюджета учащемуся, студенту, размер которой не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 01 января отчётного налогового года, умноженному на 1,4 и округлённому до ближайших 10 грн. (пп. 165.1.26, 169.4.1 НК).
То есть, если сумма стипендии студента-сироты в 2015 году не превышает 1710 грн. (1218 грн. Ч 1,4), то НДФЛ и военный сбор с неё не удерживают. Если же сумма стипендии больше 1710 грн., то НДФЛ и военный сбор удерживают с суммы превышения.
Поскольку сумма стипендии студента-сироты составляет 1760 грн., то с суммы превышения (50 грн.) удерживают:
- НДФЛ — 7,5 грн. (50 грн. Ч 15% ч 100%);
- военный сбор — 0,75 грн. (50 грн. Ч 1,5% ч 100%).
