Оформление операций продажи основных средств
Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации "Бухгалтерия для Украины" (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций "Управление торговым предприятием для Украины" (редакция 1.2) и "Управление производственным предприятием для Украины" (редакция 1.3).Общие сведения. Пример. Подготовка к передаче ОС. Передача ОС. Передача ОС по цене превышающей балансовую стоимость. Передача ОС по цене ниже балансовой стоимости. Передача ОС в случае если стоимость продажи равняется балансовой стоимости ОС
Передача ОС по цене превышающей балансовую стоимость
Передача ОС по цене ниже балансовой стоимости
Передача ОС в случае если стоимость продажи равняется балансовой стоимости ОС
Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации «Бухгалтерия для Украины» (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций «Управление торговым предприятием для Украины» (редакция 1.2) и «Управление производственным предприятием для Украины» (редакция 1.3).
Общие сведения
Продажа основного средства может быть одноэтапной и двухэтапной.
При одноэтапной продаже ОС оформляется только один документом «Передача ОС».
Данный документ отразит сразу несколько операций:
- доначисление амортизации за месяц выбытия;
- списание основного средства с учета;
- отражение задолженности по взаиморасчетам.
Двухэтапная продажа ОС предусматривает предварительный перевод ОС в состав ОС, предназначенных для продажи, при помощи документа «Подготовка к передаче ОС».
Последующая продажа ОС отражается документом «Передача ОС».
В статье будут рассмотрены примеры двухэтапной продажи основных средств. Основное внимание будет акцентироваться на схеме проводок документа «Передача ОС», при продаже по цене «ниже», «выше» и «равной» балансовой стоимости ОС, с последующим отражением доходов, и расходов в декларации о прибыли.
Пример
В июле 2012 года приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 6000 грн., в т.ч. 1000 грн. НДС.
Срок использования ОС – 50 месяцев.
Способ амортизации – прямолинейный.
Соответственно сумма амортизации за месяц составляет 100 грн. (5000/50).
В августе и сентябре была начислена амортизация по 100 грн. за месяц.
В октябре предприятие принимает решение о продаже основного средства.
Подготовка к передаче ОС
В случае временного интервала между продажей основных средств и моментом принятия решения о продаже оформляется документ «Подготовка к продаже ОС».
Автоматически документ может быть заполнен по кнопке «Заполнить»– «Для списка ОС», предварительно в табличной части необходимо указать конкретное основное средство (см. Рис. 1.1).
Рис. 1.1. Заполненный документ «Подготовка к передаче ОС»
Как видим в документе отражается:
- первоначальная стоимость ОС в БУ и НУ - (5000 грн);
- сумма накопленной амортизации в БУ и НУ до момента оформления документа – (200 грн);
- сумма доначисленной амортизации за октябрь в БУ и НУ - (100 грн);
- остаточная стоимость ОС в БУ и НУ - (4700 грн).
При проведении документа будут сформированы проводки:
- по доначислению амортизации за месяц выбытия. Дополнительно формируется проводка по забалансовому счету 09 «Амортизационные отчисления» в соответствии с Инструкцией № 291;
- по списанию амортизационных начислений;
- по определению остаточной стоимости объекта и списание ее в бухгалтерском учете на специальный счет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» (см. Рис. 1.2).
Рис. 1.2. Проводки документа «Подготовка к передаче ОС»
Если документ «Подготовка к передаче ОС» не оформляется, все эти проводки отразятся в документе «Передача ОС».
Передача ОС
Передача ОС по цене превышающей балансовую стоимость
Документ «Передача ОС» может быть оформлен как отдельно, так и на основании документа «Подготовка к передаче ОС».
Поскольку в конкретном примере был оформлен документ «Подготовка к передаче ОС», при передаче ОС, в реквизите «Документ подготовки» его и следует указать. В этом случае доначисление амортизации привязано именно к документу «Подготовка к передаче ОС» и в текущем документе повторно выполняться не будет (см. Рис. 2.1).
Рис. 2.1. Заполненный документ «Передача ОС» при продаже по цене выше балансовой стоимости ОС
Документом «Передача ОС» формируются проводки:
- в бухгалтерском учете: по начислению доходов или расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на всю сумму остаточной стоимости основного средства;
- в налоговом учете: по начислению только доходов или только расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на разницу между стоимостью продажи и остаточной стоимостью необоротного актива.
В соответствии со статьей 146.13 НКУ: «сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога».
Поскольку стоимость продажи превышает стоимость приобретения, движение отразится по счетам 7 класса, в то время как по счету 9 класса расход не пойдет (нет сумм и налогового назначения расходов). В налоговом учете по кредиту 712 счета отражается сумма дохода и сумма НДС, который входит в стоимость реализации ОС - 2500 (7200 - 4700), а по дебету - отражается сумма НДС (1200) (см. Рис. 2.2).
В Декларации по прибыли суммы по этим двум проводкам свернутся и покажут доход - 1300 грн (см. Рис. 2.3).
Рис. 2.2. Проводки документа «Передача ОС» при отражении дохода
Рис. 2.3. Отражение суммы дохода при реализации ОС в отчете «Декларация о прибыли»
Передача ОС по цене ниже балансовой стоимости
Документом «Передача ОС», как уже указывалось, формируются проводки:
- в бухгалтерском учете: по начислению доходов или расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на всю сумму остаточной стоимости основного средства;
- в налоговом учете: по начислению только доходов или только расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на разницу между стоимостью продажи и остаточной стоимостью необоротного актива.
В соответствии со статьей 146.13 НКУ: «сумма превышения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов над доходами от продажи включается в затраты».
Рис. 2.4. Заполненный документ «Передача ОС» при продаже по цене ниже балансовой стоимости ОС
Поскольку стоимость продажи ниже балансовой стоимости ОС, по 7 классу счетов не отражается доход (нет сумм и налогового назначения доходов).
Разница между стоимостью продажи и балансовой стоимостью ОС будет отражаться по 9 классу счетов.
Стоимость продажи - 4200 грн с НДС, следовательно, доход от продажи 3500 грн (4200-700), а остаточная стоимость ОС – 4700 грн.
Поэтому в налоговом учете возникают затраты на сумму 1200 грн (4700-3500).
Это можно увидеть в проводке по 943 счету, по налоговому учету (см. Рис. 2.5).
Рис. 2.5. Проводки документа «Передача ОС» при отражении затрат
В Декларации по прибыли сумма затрат отразится в приложении «ІВ» (см. Рис. 2.6).
Рис. 2.6. Отражение суммы затрат при реализации ОС в отчете «Декларация о прибыли»
Передача ОС в случае если стоимость продажи равняется балансовой стоимости ОС
Бывают ситуации, когда предприятие вынуждено продать основное средство практически сразу после ввода в эксплуатацию, даже не начислив амортизацию.
В таком случае, документ «Подготовка к передаче ОС» отразит только списание остаточной стоимости ОС на 286 счет, при этом ни расходов, ни затрат возникать не будет (см. Рис. 3.1 и 3.2).
Рис. 3.1. Заполненный документ «Подготовка к передаче ОС»
Рис. 3.2. Проводки документа «Подготовка к передаче ОС»
Заполненный документ «Передача ОС», при продаже основного средства по балансовой стоимости, представлен на рисунке 3.3.
Рис. 3.3. Заполненный документ «Передача ОС» при продаже по балансовой стоимости
Поскольку в рассматриваемой ситуации доход от продажи соответствует балансовой стоимости основного средства - разницы не возникает, и суммы доходов/расходов не отображаются по налоговому учету (см. Рис. 3.4).
Рис. 3.4. Проводки документа «Передача ОС», при продаже по цене равной балансовой стоимости ОС
