Оформлення операцій продажу основних засобів
Наведені у статті приклади відтворювалися в конфігурації "Бухгалтерія для України" (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій "Управління торговельним підприємством для України" (редакція 1.2) та "Управління виробничим підприємством для України" (редакція 1.3).Загальні відомості. Приклад. Підготовка до передавання ОЗ. Передавання ОЗ. Передавання ОЗ за ціною, що перевищує балансову вартість. Передавання ОЗ за ціною, нижчою за балансову вартість. Передавання ОЗ у разі, якщо вартість продажу дорівнює балансовій вартості ОЗ
Передавання ОЗ за ціною, що перевищує балансову вартість
Передавання ОЗ за ціною, нижчою за балансову вартість
Передавання ОЗ у разі, якщо вартість продажу дорівнює балансовій вартості ОЗ
Наведені у статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).
Загальні відомості
Продаж основного засобу може бути одноетапним і двоетапним.
За одноетапного продажу ОЗ оформлюється лише один документ «Передавання ОЗ».
Цей документ відобразить одразу кілька операцій:
- донарахування амортизації за місяць вибуття;
- списання основного засобу з обліку;
- відображення заборгованості за взаєморозрахунками.
Двоетапний продаж ОЗ передбачає попереднє переведення ОЗ до складу ОЗ, призначених для продажу, за допомогою документа «Підготовка до передавання ОЗ».
Подальший продаж ОЗ відображається документом «Передавання ОЗ».
У статті буде розглянуто приклади двоетапного продажу основних засобів. Основну увагу буде зосереджено на схемі проведень документа «Передавання ОЗ» під час продажу за ціною «нижчою», «вищою» та «рівною» балансовій вартості ОЗ, із подальшим відображенням доходів і витрат у декларації про прибуток.
Приклад
У липні 2012 року придбано та введено в експлуатацію основний засіб вартістю 6000 грн., у т. ч. 1000 грн. ПДВ.
Строк використання ОЗ – 50 місяців.
Спосіб амортизації – прямолінійний.
Відповідно сума амортизації за місяць становить 100 грн. (5000/50).
У серпні та вересні було нараховано амортизацію по 100 грн. за місяць.
У жовтні підприємство приймає рішення про продаж основного засобу.
Підготовка до передавання ОЗ
У разі наявності часового інтервалу між продажем основних засобів і моментом прийняття рішення про продаж оформлюється документ «Підготовка до продажу ОЗ».
Автоматично документ може бути заповнений за кнопкою «Заповнити»– «Для списку ОЗ», попередньо в табличній частині необхідно зазначити конкретний основний засіб (див. Рис. 1.1).
Рис. 1.1. Заповнений документ «Підготовка до передавання ОЗ»
Як бачимо, у документі відображається:
- первісна вартість ОЗ у БО та ПО - (5000 грн);
- сума накопиченої амортизації у БО та ПО до моменту оформлення документа – (200 грн);
- сума донарахованої амортизації за жовтень у БО та ПО - (100 грн);
- залишкова вартість ОЗ у БО та ПО - (4700 грн).
Під час проведення документа буде сформовано проведення:
- щодо донарахування амортизації за місяць вибуття. Додатково формується проведення за позабалансовим рахунком 09 «Амортизаційні відрахування» відповідно до Інструкції № 291;
- щодо списання амортизаційних нарахувань;
- щодо визначення залишкової вартості об'єкта та списання її в бухгалтерському обліку на спеціальний рахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» (див. Рис. 1.2).
Рис. 1.2. Проведення документа «Підготовка до передавання ОЗ»
Якщо документ «Підготовка до передавання ОЗ» не оформлюється, усі ці проведення буде відображено в документі «Передавання ОЗ».
Передавання ОЗ
Передавання ОЗ за ціною, що перевищує балансову вартість
Документ «Передавання ОЗ» може бути оформлений як окремо, так і на підставі документа «Підготовка до передавання ОЗ».
Оскільки в конкретному прикладі було оформлено документ «Підготовка до передавання ОЗ», під час передавання ОЗ у реквізиті «Документ підготовки» слід зазначити саме його. У цьому разі донарахування амортизації прив'язане саме до документа «Підготовка до передавання ОЗ» і в поточному документі повторно виконуватися не буде (див. Рис. 2.1).
Рис. 2.1. Заповнений документ «Передавання ОЗ» під час продажу за ціною, вищою за балансову вартість ОЗ
Документом «Передавання ОЗ» формуються проведення:
- у бухгалтерському обліку: щодо нарахування доходів або витрат (проведення або за рахунками 7 класу, або за рахунками 9 класу) на всю суму залишкової вартості основного засобу;
- у податковому обліку: щодо нарахування лише доходів або лише витрат (проведення або за рахунками 7 класу, або за рахунками 9 класу) на різницю між вартістю продажу та залишковою вартістю необоротного активу.
Відповідно до статті 146.13 ПКУ: «сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів і нематеріальних активів включається до доходів платника податку».
Оскільки вартість продажу перевищує вартість придбання, рух відобразиться за рахунками 7 класу, тоді як за рахунком 9 класу витрата не пройде (немає сум і податкового призначення витрат). У податковому обліку за кредитом рахунку 712 відображається сума доходу та сума ПДВ, що входить до вартості реалізації ОЗ - 2500 (7200 - 4700), а за дебетом - відображається сума ПДВ (1200) (див. Рис. 2.2).
У Декларації про прибуток суми за цими двома проведеннями згорнуться та покажуть дохід - 1300 грн (див. Рис. 2.3).
Рис. 2.2. Проведення документа «Передавання ОЗ» під час відображення доходу
Рис. 2.3. Відображення суми доходу під час реалізації ОЗ у звіті «Декларація про прибуток»
Передавання ОЗ за ціною, нижчою за балансову вартість
Документом «Передавання ОЗ», як уже зазначалося, формуються проведення:
- у бухгалтерському обліку: щодо нарахування доходів або витрат (проведення або за рахунками 7 класу, або за рахунками 9 класу) на всю суму залишкової вартості основного засобу;
- у податковому обліку: щодо нарахування лише доходів або лише витрат (проведення або за рахунками 7 класу, або за рахунками 9 класу) на різницю між вартістю продажу та залишковою вартістю необоротного активу.
Відповідно до статті 146.13 ПКУ: «сума перевищення балансової вартості основних засобів і нематеріальних активів над доходами від продажу включається до витрат».
Рис. 2.4. Заповнений документ «Передавання ОЗ» під час продажу за ціною, нижчою за балансову вартість ОЗ
Оскільки вартість продажу нижча за балансову вартість ОЗ, за 7 класом рахунків не відображається дохід (немає сум і податкового призначення доходів).
Різниця між вартістю продажу та балансовою вартістю ОЗ відображатиметься за 9 класом рахунків.
Вартість продажу - 4200 грн з ПДВ, отже, дохід від продажу 3500 грн (4200-700), а залишкова вартість ОЗ – 4700 грн.
Тому в податковому обліку виникають витрати на суму 1200 грн (4700-3500).
Це можна побачити в проведенні за рахунком 943, за податковим обліком (див. Рис. 2.5).
Рис. 2.5. Проведення документа «Передавання ОЗ» під час відображення витрат
У Декларації про прибуток сума витрат відобразиться в додатку «ІВ» (див. Рис. 2.6).
Рис. 2.6. Відображення суми витрат під час реалізації ОЗ у звіті «Декларація про прибуток»
Передавання ОЗ у разі, якщо вартість продажу дорівнює балансовій вартості ОЗ
Бувають ситуації, коли підприємство змушене продати основний засіб практично одразу після введення в експлуатацію, навіть не нарахувавши амортизацію.
У такому разі документ «Підготовка до передавання ОЗ» відобразить лише списання залишкової вартості ОЗ на рахунок 286, при цьому ані витрат, ані затрат не виникатиме (див. Рис. 3.1 і 3.2).
Рис. 3.1. Заповнений документ «Підготовка до передавання ОЗ»
Рис. 3.2. Проведення документа «Підготовка до передавання ОЗ»
Заповнений документ «Передавання ОЗ» під час продажу основного засобу за балансовою вартістю наведено на рисунку 3.3.
Рис. 3.3. Заповнений документ «Передавання ОЗ» під час продажу за балансовою вартістю
Оскільки в розглянутій ситуації дохід від продажу відповідає балансовій вартості основного засобу - різниці не виникає, і суми доходів/витрат не відображаються в податковому обліку (див. Рис. 3.4).
Рис. 3.4. Проведення документа «Передавання ОЗ» під час продажу за ціною, що дорівнює балансовій вартості ОЗ
