Отражаем в отчете по ЕСВ премию уволенному госслужащему
Как следует из подпункта 4 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, заработная плата, начисленная работнику за отработанное время после его увольнения, является базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ).Государственный служащий уволился с должности 31.07.2015. В августе 2015 года по приказу руководителя государственного органа ему начислена премия за июль 2015 года. В каком размере удерживать ЕСВ из суммы начисленной госслужащему премии (6,1% или 3,6%) и как правильно отразить начисленную премию в отчете по ЕСВ? Или, возможно, ЕСВ вообще не нужно удерживать, поскольку работник на дату начисления премии уже не состоит в трудовых отношениях с государственным органом?
Государственный служащий уволился с должности 31.07.2015. В августе 2015 года по приказу руководителя государственного органа ему начислена премия за июль 2015 года. В каком размере удерживать ЕСВ из суммы начисленной госслужащему премии (6,1% или 3,6%) и как правильно отразить начисленную премию в отчете по ЕСВ? Или, возможно, ЕСВ вообще не нужно удерживать, поскольку работник на дату начисления премии уже не состоит в трудовых отношениях с государственным органом?
Как следует из подпункта 4 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449, заработная плата, начисленная работнику за отработанное время после его увольнения, является базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ).
Премия является составляющей заработной платы (ст. 2 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108/95-ВР), а следовательно, — базой начисления ЕСВ.
Согласно части девятой статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ) для плательщиков, работающих на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии, в частности согласно Закону Украины «О государственной службе» от 16.12.1993 № 3723-XII, устанавливается ЕСВ в размере 6,1% определенной пунктом 1 статьи 7 Закона о ЕСВ базы начисления. Однако на дату начисления премии лицо было уволено с такой должности, поэтому оснований удерживать ЕСВ по ставке 6,1% нет. Поэтому ЕСВ удерживают по ставке 3,6%, как предусматривает часть седьмая статьи 8 Закона о ЕСВ.
А вот начислять ЕСВ на премию за июль 2015 года следует по ставке 36,3%.
Отражение сумм начисленного дохода и ЕСВ в отчетности регулирует Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 № 435 (далее — Порядок отчетности). Приложение 4 к Порядку отчетности определяет форму Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в фискальные органы (форма № Д4; далее — Отчет по ЕСВ).
Сумму начисленной в августе премии за июль 2015 года отражают в реквизитах 17, 18 таблицы 6 «Сведения о начислении заработной платы (дохода) застрахованным лицам» Отчета по ЕСВ (далее — Таблица 6) за август 2015 года.
Сведения о начисленной премии, начисленном и удержанном ЕСВ в отношении уволенного в июле лица указывают аналогично сведениям о начисленной заработной плате застрахованному лицу.
Код категории застрахованного лица согласно Таблице соответствия кодов категорий застрахованного лица и кодов базы начисления и размеров ставок единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (приложение 2 к Порядку отчетности) будет «01», а не «25». Соответственно, в реквизите 20 Таблицы 6 отражают сумму ЕСВ, удержанного по ставке 3,6%, а в реквизите 11 Таблицы 6 — период, за который начислена премия (июль 2015 года). Реквизиты 10, 13-16, 19, 22-25 Таблицы 6 не заполняют.
На учреждение согласно пунктам 2 и 6 части одиннадцатой статьи 25 Закона о ЕСВ могут быть наложены такие штрафные санкции:
- за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) ЕСВ — штраф в размере 20% своевременно не уплаченных сумм;
- за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые его начисляют (авансовых платежей), — штраф в размере 10% таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм.
