Отражаем в отчетности начисление ЕСВ на суммы декретных
Напомним, что Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 № 435 (далее — Порядок отчетности), вступил в силу 30.04.2015. Приложением 4 к Порядку отчетности определена <b>новая форма</b> Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в фискальные органы (форма № Д4; далее — Отчет по ЕСВ). Работнице в июне 2015 года начислено пособие по беременности и родам (декретные) в общей сумме 6850,00 грн. (126 календарных дней). В разрезе месяцев сумма декретных в первом месяце (июне) и в последнем месяце начисления (октябре) меньше 1218,00 грн. Как правильно в Отчете по ЕСВ отразить ЕСВ, начисленный на суммы декретных, и доначисление ЕСВ до размера минимального социального взноса? Какую ставку ЕСВ применять и к какому доходу?
Работнице в июне 2015 года начислено пособие по беременности и родам (декретные) в общей сумме 6850,00 грн. (126 календарных дней). В разрезе месяцев сумма декретных в первом месяце (июне) и в последнем месяце начисления (октябре) меньше 1218,00 грн. Как правильно в Отчете по ЕСВ отразить ЕСВ, начисленный на суммы декретных, и доначисление ЕСВ до размера минимального социального взноса? Какую ставку ЕСВ применять и к какому доходу?
Напомним, что Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 № 435 (далее — Порядок отчетности), вступил в силу 30.04.2015. Приложением 4 к Порядку отчетности определена новая форма Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в фискальные органы (форма № Д4; далее — Отчет по ЕСВ).
Сведения о суммах начисленной заработной платы застрахованному лицу, как установлено пунктом 9 раздела IV Порядка отчетности, формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц (далее — код КЗО), определенных в Таблице соответствия кодов категорий застрахованного лица и кодов базы начисления и размеров ставок единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (приложение 2 к Порядку отчетности, далее — Таблица соответствия). Если возникает дополнительная база для начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) или доначисление до размера минимальной заработной платы, применяется тип начислений 13 «Сумма разницы между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой за отчетный месяц (из заработной платы/дохода)».
Итак, в месяце начисления пособия по беременности и родам (иначе говоря, декретных), то есть в июне 2015 года, имеем три базы начисления ЕСВ:
- заработная плата за июнь 2015 года (код КЗО «1»);
- пособие по беременности и родам за июнь 2015 года (код КЗО «42»);
- доначисление до размера минимальной заработной платы в июне 2015 года (в нашей ситуации — код КЗО «1», а тип начислений «13»).
В других месяцах базой начисления ЕСВ будет только сумма пособия по беременности и родам, поскольку его минимальный размер в соответствии с частью второй статьи 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.1999 № 1105-XIV не может быть меньше размера минимальной заработной платы.
В Таблице 6 «Сведения о начислении заработной платы (дохода) застрахованным лицам» Отчета по ЕСВ за июнь 2015 года (далее — Таблица 6) по работнице будут отражаться:
- начисленные доходы отчетного месяца — июня 2015 года, в т. ч. доначисление до размера минимальной заработной платы, сумма декретных за июнь 2015 года;
- суммы декретных в разрезе месяцев, за которые они начислены (например: в реквизите 11 — 06.2015, 07.2015, 08.2015 и т. д., с кодом КЗО «42»).
При начислении декретных за октябрь 2015 года и отражении в Отчете по ЕСВ за июнь 2015 года дополнительная база начисления ЕСВ не возникает, поскольку пособие начислено не за весь месяц, а за его часть.
Для начисления ЕСВ на суммы заработной платы и дополнительную базу начисления необходимо применять ставку ЕСВ — 36,3%, а на сумму декретных — 33,2%.
Если в октябре 2015 года работница после окончания отпуска по беременности и родам уйдет в отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, то в Отчете по ЕСВ за октябрь 2015 года по этому застрахованному лицу необходимо отразить дополнительную базу начисления (код КЗО «42», тип начислений «13»). При этом реквизиты 17, 18, 20 Таблицы 6 не заполняют.
