Неполное рабочее время и зарплата ниже минимальной: пять кейсов по ЕСВ

Две минимальные величины, которые нельзя путать

Что проверить до расчета

Кейс 1. Полставки по основному месту работы

Кейс 2. Те же полставки, но внешнее совместительство

Кейс 3. Прием на работу не с первого числа

Кейс 4. Часть месяца отработана, часть — больничный

Кейс 5. Отпуск без сохранения зарплаты

Пять кейсов в кратком сравнении

Как отразить дополнительную базу в учете и Д1

Типичные ошибки бухгалтера

Чек-лист перед закрытием месяца

Работник на полставки получил 4 323,50 грн, а бухгалтер начислил ЕСВ так, будто доход составил 8 647 грн. На первый взгляд это похоже на ошибку: почему взнос считают с суммы, которую работнику не выплачивали? На самом деле здесь одновременно действуют две разные нормы. Первая определяет минимальную оплату за выполненную норму труда, вторая — минимальную базу для ЕСВ по основному месту работы.

Именно смешение этих правил чаще всего порождает две противоположные ошибки: работнику безосновательно «дотягивают» зарплату до полной минимальной или, наоборот, ЕСВ начисляют только на фактическую зарплату там, где нужна дополнительная база. Разберем разницу на цифрах, актуальных по состоянию на 11 сентября 2026 года.

Две минимальные величины, которые нельзя путать

В 2026 году минимальная заработная плата составляет 8 647 грн в месяц и 52 грн в час. Обычная ставка ЕСВ для работодателя — 22%, поэтому минимальный страховой взнос равен 1 902,34 грн:

8 647 грн × 22% = 1 902,34 грн.

Но эти показатели применяются по-разному.

• Минимальная гарантия по зарплате касается оплаты за полностью выполненную месячную или часовую норму. Если установлено неполное рабочее время, минимальную гарантию определяют пропорционально выполненной норме.
• Минимальная база ЕСВ — это контрольная величина для расчета взноса. По основному месту работы работодатель в предусмотренных законом случаях доначисляет ЕСВ на разницу между МЗП и фактической базой.

Следовательно, «доплата до минимального ЕСВ» не является доплатой работнику. Разница не увеличивает его зарплату, не выплачивается на карту и не становится дополнительной базой для НДФЛ и военного сбора. Это дополнительный взнос за счет работодателя.

Что проверить до расчета

Для пяти кейсов ниже примем одинаковые условия: работник не имеет подтвержденной инвалидности, применяется ставка ЕСВ 22%, полный должностной оклад равен МЗП 8 647 грн, а в сентябре по условному пятидневному графику — 22 рабочих дня. Премий, индексации и других выплат нет. Это позволяет увидеть именно механизм минимальной базы, не смешивая его с другими зарплатными гарантиями.

Перед расчетом бухгалтеру нужны ответы на четыре вопроса:

1. Это основное место работы или доход не по основному месту работы?
2. Состоял ли работник в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни по своему графику?
3. Какова общая база ЕСВ за этот месяц: зарплата, больничные, отпускные и другие выплаты, входящие в базу?
4. Есть ли специальное исключение, в частности льготная ставка для работника с инвалидностью или трудовой договор с нефикисированным рабочим временем?

В сентябре 2026 года ГНС снова актуализировала тему минимального страхового взноса и напомнила действующие показатели. Актуальные разъяснения и официальные сообщения стоит проверять непосредственно на портале Государственной налоговой службы Украины, особенно перед закрытием отчетного месяца.

Кейс 1. Полставки по основному месту работы

Работник весь сентябрь работает по основному месту работы на 0,5 ставки и полностью выполняет свою неполную норму.

• Минимальная гарантия по зарплате: 8 647 × 0,5 = 4 323,50 грн.
• Фактический ЕСВ: 4 323,50 × 22% = 951,17 грн.
• Дополнительная база ЕСВ: 8 647 − 4 323,50 = 4 323,50 грн.
• ЕСВ на дополнительную базу: 4 323,50 × 22% = 951,17 грн.
• Общий ЕСВ: 951,17 + 951,17 = 1 902,34 грн.

Вывод: зарплата 4 323,50 грн законна, поскольку соответствует выполненной половине нормы. В то же время работник имеет основное место работы и состоял в трудовых отношениях полный месяц, поэтому работодатель доначисляет ЕСВ до минимального страхового взноса.

Кейс 2. Те же полставки, но внешнее совместительство

Другой работник выполняет такую же половину нормы, но у этого работодателя работает по внешнему совместительству. Начисленная зарплата также составляет 4 323,50 грн.

• Зарплата: 4 323,50 грн.
• База ЕСВ: 4 323,50 грн.
• ЕСВ: 4 323,50 × 22% = 951,17 грн.
• Дополнительная база: 0 грн.

Вывод: для дохода не по основному месту работы ставка 22% применяется к фактической базе независимо от ее размера. Этот работодатель не должен выяснять, сколько работнику начислили по основному месту, и не суммирует выплаты двух работодателей.

Не стоит путать внешнее совместительство с совмещением должностей. Если работник у того же работодателя выполняет дополнительные обязанности в рамках основного трудового договора, все выплаты, относящиеся к базе ЕСВ за месяц, сравнивают с МЗП вместе.

Кейс 3. Прием на работу не с первого числа

Работника приняли по основному месту работы 16 сентября. До конца месяца он отработал все 11 рабочих дней из 22, предусмотренных условным графиком.

• Зарплата: 8 647 ÷ 22 × 11 = 4 323,50 грн.
• ЕСВ: 4 323,50 × 22% = 951,17 грн.
• Дополнительная база: 0 грн.

Вывод: работник не состоял в трудовых отношениях полный календарный месяц и не отработал все рабочие дни сентября, поэтому ЕСВ начисляют на фактическую зарплату. То, что это уже его основное место работы, само по себе не создает минимальной базы за неполный месяц приема.

Есть важный нюанс: дата «не первое число» не всегда автоматически означает отсутствие доплаты. Если первые календарные дни месяца были выходными, а работника приняли с первого рабочего дня и он отработал все рабочие дни по графику, условие минимальной базы нужно проверить отдельно.

Кейс 4. Часть месяца отработана, часть — больничный

Работник по основному месту работы весь месяц остается в трудовых отношениях. За отработанные дни начислено 3 930,45 грн зарплаты, а пособие по временной нетрудоспособности, приходящееся на сентябрь, составляет 2 500 грн.

• Общая база ЕСВ за сентябрь: 3 930,45 + 2 500 = 6 430,45 грн.
• ЕСВ на фактические выплаты: 6 430,45 × 22% = 1 414,70 грн.
• Дополнительная база: 8 647 − 6 430,45 = 2 216,55 грн.
• ЕСВ на разницу: 2 216,55 × 22% = 487,64 грн.
• Общий ЕСВ за сентябрь: 1 414,70 + 487,64 = 1 902,34 грн.

Вывод: зарплату и больничные, приходящиеся на один месяц, для контроля минимальной базы суммируют. Если общая база ниже МЗП, возникает дополнительная база.

На практике больничные часто начисляют в следующем месяце. Пока их сумма неизвестна, окончательный контроль за месяцем болезни провести невозможно. После начисления пособие распределяют по месяцам, к которым оно относится, и при необходимости показывают разницу до МЗП в приложении Д1 с кодом типа начислений 13. Если работник весь месяц болел, а больничные еще не начислены и никакой базы ЕСВ нет, «пустую» минимальную базу в этом месяце не создают.

Кейс 5. Отпуск без сохранения зарплаты

Работник по основному месту работы часть сентября находился в отпуске без сохранения зарплаты, а за 11 отработанных дней получил 4 323,50 грн. Трудовые отношения продолжались весь календарный месяц.

• Зарплата за отработанное время: 4 323,50 грн.
• ЕСВ на зарплату: 951,17 грн.
• Дополнительная база: 8 647 − 4 323,50 = 4 323,50 грн.
• ЕСВ на разницу: 951,17 грн.
• Общий ЕСВ: 1 902,34 грн.

Вывод: неоплачиваемый отпуск не уменьшает минимальную базу ЕСВ пропорционально дням отсутствия. Если основной работник состоял в трудовых отношениях полный месяц и имеет хотя бы одну выплату, входящую в базу ЕСВ, фактическую базу сравнивают с полной МЗП.

Другой результат будет, если работник весь месяц находился в отпуске без сохранения зарплаты и не имел никаких начислений. При отсутствии базы ЕСВ нет и обязанности искусственно создавать ее на уровне МЗП: сумма взноса за такой месяц будет равна нулю. Именно поэтому важно различать «база меньше минимальной» и «база отсутствует».

Пять кейсов в кратком сравнении

Все суммы в таблице рассчитаны для учебных условий, приведенных выше. В реальной зарплате перед сравнением нужно собрать все выплаты конкретного работника, входящие в базу ЕСВ, распределить переходящие больничные и отпускные по соответствующим месяцам, а также проверить ставку и статус места работы.

Как отразить дополнительную базу в учете и Д1

В приложении Д1 фактические начисления и разницу до минимальной базы не следует объединять в одну сумму зарплаты. Для разницы применяют отдельную строку с кодом типа начислений 13. Это позволяет показать, что взнос доначислен именно до минимального страхового взноса, а не на дополнительный доход работника.

В зарплатной программе полезно контролировать последовательность от кадрового события до отчетности: график и табель, признак основного места работы, дата приема, вид отсутствия, месяц выплаты, база ЕСВ, дополнительная база и сформированная строка Д1. Практически отработать такую цепочку на учебных примерах можно на курсе по расчету заработной платы в BAS, где программа охватывает кадровые документы, графики, больничные, налогообложение и регламентированную отчетность.

Типичные ошибки бухгалтера

• Дотягивать зарплату совместителя до полной МЗП. Сначала определяют минимальную гарантию пропорционально выполненной норме, а ЕСВ по неосновному месту считают с фактической базы.
• Уменьшать минимальную базу ЕСВ пропорционально ставке. Для основного работника на 0,5 ставки минимальная база по общему правилу остается полной, если выполнены условия ее применения.
• Начислять ЕСВ с МЗП в месяце приема в середине месяца. Когда трудовые отношения длились не полный календарный месяц и работник не отработал всех рабочих дней месяца, берут фактическую базу.
• Проверять больничные по месяцу начисления, а не по месяцу, к которому они относятся. Переходящие выплаты нужно распределять помесячно.
• Создавать дополнительную базу за полностью неоплачиваемый месяц. Если нет ни одной выплаты — нет базы, которую можно сравнивать с МЗП.
• Считать дополнительную базу доходом работника. Она существует только для расчета ЕСВ и не увеличивает сумму к выплате.

Чек-лист перед закрытием месяца

1. Сверьте кадровые данные: основное место, совместительство, дата приема или увольнения.
2. Проверьте табель и долю выполненной нормы для минимальной гарантии по зарплате.
3. Соберите базу ЕСВ по каждому работнику в разрезе месяцев.
4. Отдельно просмотрите больничные, отпускные и периоды без сохранения зарплаты.
5. Примените правильную ставку и проверьте законодательные исключения.
6. Сравните базу основного работника с 8 647 грн только после всех начислений.
7. Разницу до МЗП и ЕСВ с нее покажите отдельно, не добавляя ее к зарплате.
8. Сверьте итог Д1 с бухгалтерскими проводками и суммой к уплате.

Главное правило простое: сначала определяем, сколько работник заработал за фактически выполненную норму, а затем отдельно проверяем базу ЕСВ. Одинаковая зарплата 4 323,50 грн в пяти кадровых ситуациях может дать разный взнос — и это не противоречие, а следствие разного статуса места работы, продолжительности трудовых отношений и состава выплат за месяц.