Класифікація витрат починаючи з 01.01.2012 у зв'язку зі зміною форми Декларації з прибутку

Подання Декларації за період 2-4-й кв. 2011 р.

Зміни в новій формі Декларації

Зазначення статей Декларації у статтях витрат починаючи з 01.01.2012 р.

Собівартість реалізації

Виробничі витрати

Адміністративні витрати

Витрати на збут

Інші витрати

Подання Декларації за період 2-4-й кв. 2011 р.

Наказ Мінфіну від 28.09.11 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» був опублікований і набрав чинності у 4-му кв. 2011 р.

Відповідно до п. 46.6 ПКУ, Декларація за формою, затвердженою цим наказом, уперше подається за період, наступний за періодом опублікування, тобто за 1-й кв. 2012 р. За період 2-4-й кв. 2011 р. Декларація подається за старою формою, затвердженою Наказом ДПАУ від 28.02.11 № 114.

Також слід зазначити, що нова форма дозволяє обрати один із податкових періодів «І квартал», «Півріччя», «Три квартали», «Рік». Період «II – IV квартали» формою не передбачений. Таким чином, Декларація за період 2-4-й кв. 2011 р. за новою формою не може бути подана.

Аналогічна інформація є і в Єдиній базі податкових знань, у розділі 130.30.03: «декларація за другий - четвертий квартали 2011 року в строк до 09.02.12 подається за формою, встановленою наказом ДПА України від 28.02.11 N 114».

Зміни в новій формі Декларації

Нова форма Декларації не містить нових показників, які не заповнювалися в попередній формі Декларації. Навпаки, склад додатків і показників форми істотно скорочено.

Основні зміни, що стосуються розділів обліку, автоматизованих у конфігураціях 1С:

1. Виключено рядок «06.1 Загальновиробничі витрати» тіла Декларації. Необхідності в цьому рядку немає, оскільки загальновиробничі витрати разом із прямими виробничими включаються до собівартості продукції та до рядка «05.1 Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)».
2. Виключено Додатки СВ, ЗВ, АВ, ВЗ. Собівартість реалізації, суми адміністративних витрат і витрат на збут зазначаються в рядках 05.1, 06.1, 06.2 Декларації та не розшифровуються.
3. У таблиці 1 Додатка АМ зазначаються лише три показники (не враховуючи амортизації витрат на видобуток корисних копалин): сума амортизації ОЗ та інших необоротних активів; НМА; тимчасової різниці. Виключено розшифровку сум амортизації за податковими групами ОЗ і НМА, а також за додатками до Декларації.
4. Виключено таблицю 2 Додатка АМ.
5. У таблиці 2 (колишній таблиці 3) Додатка АМ зазначається лише загальна сума ремонту та поліпшення в межах норм; виключено розшифровку суми за додатками до Декларації.
6. Виключено статтю «06.5.28 Амортизація необоротних активів, переданих в оперативну оренду» Додатка ІВ
7. Виключено вимогу відносити амортизацію необоротних активів у Додатку ІВ лише до рядка «06.5.28 Амортизація необоротних активів, переданих в оперативну оренду», витрати на ремонт і поліпшення – лише до рядка «06.5.39 Сума витрат на поліпшення й ремонт необоротних активів, переданих в оперативну оренду». Тепер інші операційні витрати на амортизацію, ремонт і поліпшення необоротних активів можуть бути віднесені до будь-якого рядка Додатка ІВ. На практиці ці витрати можуть відноситися на рядки «06.4. 8 Витрати на утримання і експлуатацію фондів приридоохранного призначення…», «06.4.19 Витрати по операціях оренди/лізингу», «06.4.36 Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності…»
8. Не потрібна розшифровка в довільній формі до рядків «03.27 Інші доходи» Додатка ІД і «06.4.39 Інші витрати господарської діяльності» Додатка ІВ.

Зазначення статей Декларації у статтях витрат починаючи з 01.01.2012 р.

Насамперед, потрібно розуміти, що склад і структура витрат, які заповнюються в Декларації та додатках до неї, не змінилися.

Окремі рядки та додатки до Декларації виключено. Це означає, що класифікація стала менш докладною. У багатьох із рядків, що залишилися, змінено номери (щоб нумерація показників залишилася суцільною). Від цього їхні назви та суть не змінилися.

Для заповнення Декларації більше не потрібна докладна класифікація виробничих, адміністративних витрат і витрат на збут. Однак класифікація, наведена в Додатках СВ, ЗВ, АВ і ВЗ, взята зі ст. 138 ПКУ та з П(С)БО 16. Рекомендується продовжувати класифікувати витрати таким чином, насамперед для цілей бухгалтерського обліку.

Таким чином, рекомендується у 2012 р. використовувати той самий класифікатор статей витрат, який використовувався у 2011 р. Немає необхідності змінювати його у зв'язку зі зміною форми Декларації.

Водночас, якщо класифікація деяких витрат викликає труднощі й така класифікація новою формою Декларації не вимагається, певні статті витрат можна укрупнити.

Далі в інструкції наводяться назви та номери Статей декларації, які потрібно зазначати у визначених випадках, із довідника «Статті податкових декларацій». Наразі статті пронумеровані відповідно до «старої» форми Декларації. Їх нумерація змінюватиметься після завершення строків подання Декларації за 2-4-й кв. 2011 р. Нічого, крім номерів, у цих статтях Декларації змінюватися не буде.

Ці статті Декларації потрібно використовувати під час реєстрації витрат у документах за 2012 р.

Собівартість реалізації

Собівартість реалізації списується за статтями «Собівартість реалізованих покупних запасів» і «Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг власного виробництва». Розділення собівартості покупних запасів і запасів власного виробництва було потрібне для заповнення Додатка СВ. Після виключення Додатка СВ із Декларації, для реалізації товарів, продукції, робіт, послуг можна використовувати будь-яку з цих статей.

Водночас потрібно пам'ятати, що статті «06.5.25 Перерахунок витрат у випадку зміни суми компенсації товарів (робіт, послуг)» і «06.5.26 Перерахунок витрат при визнанні договору недійсним» Додатка ІВ у новій Декларації залишені. Тому повернення товарів від покупця потрібно відображати саме за цими статтями й не можна відображати за статтями «Собівартість реалізованих покупних запасів», «Собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг власного виробництва».

Виробничі витрати

Прямі виробничі та загальновиробничі витрати не визнаються в ПУ в момент їх реєстрації. Вони включаються до собівартості реалізованої продукції та відображаються в рядку «05.1 Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)».

Прив'язка статей виробничих витрат до статей Декларації була потрібна для заповнення Додатка СВ. Після виключення Додатка СВ класифікація виробничих витрат жодним чином не відображається на заповненні Декларації. Виробничі витрати можна відображати за будь-якими статтями Декларації. Можна використовувати статті виробничих витрат, для яких стаття Декларації не зазначена.

Виняток становлять статті витрат, за якими відображаються амортизація та поліпшення виробничого обладнання і необоротних активів загальновиробничого призначення. Для цих статей витрат обов'язкова прив'язка до статей Декларації «Прямі виробничі витрати: амортизація ОЗ виробничого устаткування», «Прямі виробничі витрати: амортизація нематеріальних активів виробничого призначення», «06.1.2 Амортизація ОЗ загальновиробничого призначення», «06.1.3 Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення», «06.1.5.2 Поліпшення й ремонт ОЗ загальновиробничого призначення». Вибір статті Декларації необхідний, щоб:

• витрата була включена до відповідного показника Додатка АМ. Для цього потрібно по-різному класифікувати (прив'язати різні статті) амортизацію ОЗ та інших необоротних активів; амортизацію НМА; ремонт і поліпшення ОЗ.
• витрата не була включена до рядків 06.1 – 06.4 Декларації. Для цього зазначити, що витрати є або прямими виробничими, або загальновиробничими. Точна класифікація витрат (прямі виробничі або загальновиробничі) не важлива; важливо, щоб не було зазначено, що це витрати адміністративні, інші операційні або витрати на збут. Так, для витрат на ремонт і поліпшення можна зазначати статтю «06.1.5.2 Поліпшення й ремонт ОЗ загальновиробничого призначення», навіть якщо вони обліковуються на 23-му рахунку.

Адміністративні витрати

Усі витрати, класифіковані як адміністративні, потрапляють до рядка «06.1 Админістративні витрати» нової Декларації. Докладніше вони не розшифровуються, оскільки Додаток АВ виключено.

Для відображення адміністративних витрат потрібно використовувати статті Декларації з групи «06.2 Адміністративні витрати -->». Якщо певні витрати складно класифікувати (наприклад, визначити, це загальні корпоративні витрати чи витрати на утримання апарату), можна:

• зазначати будь-яку статтю Декларації з групи
• зазначати як статтю саму групу «06.2 Адміністративні витрати -->»

Виняток становлять статті витрат, за якими відображаються амортизація та поліпшення необоротних активів загальногосподарського (адміністративного) призначення. Для цих статей витрат обов'язкова прив'язка до статей Декларації «06.2.3.1 Амортизація ОЗ загальногосподарського використання», «06.2.6 Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання», «06.2.3.2 Поліпшення й ремонт ОЗ загальногосподарського використання».

Витрати на збут

Ситуація аналогічна нарахуванню адміністративних витрат.

Усі витрати потрапляють до рядка «06.2 Витрати на збут» нової Декларації та не розшифровуються, оскільки Додаток ВЗ виключено.

Витрати можуть бути відображені за будь-якою статтею з групи «06.3 Витрати на збут -->» або за самою цією групою.

Під час відображення витрат на амортизацію та поліпшення необоротних активів обов'язково зазначаються статті «06.3.9.1 Амортизація ОЗ, зв'язаних зі збутом продукції, виконанням робіт, наданням послуг», «06.3.10 Амортизація нематеріальних активів, зв'язаних зі збутом продукції, виконанням робіт, наданням послуг», «06.3.9.2 Поліпшення й ремонт ОЗ, зв'язаних зі збутом продукції, виконанням робіт, наданням послуг».

Крім того, обов'язково мають бути зазначені статті Декларації:

• «Вартість торговельних патентів» під час нарахування витрат, пов'язаних із придбанням торговельних патентів. Зазначення статті обов'язкове для заповнення Додатка ТП.
• «06.3. 7.1. Витрати, понесені у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з маркетингу, реклами в обсязі, що не перевищує 4 % виручки за рік, що передує звітному» під час нарахування витрат на маркетинг і рекламу, придбані у нерезидентів. Зазначення статті обов'язкове для автоматичного нормування витрат документом «Нормування витрат з податку на прибуток».

Інші витрати

Склад статей Додатка ІВ практично не змінився. Під час відображення інших витрат потрібно використовувати ті самі статті Декларації, що й у 2011 р.

Амортизацію ОЗ, переданих в оперативну оренду, можна продовжувати відображати за статтею «06.5.28 Амортизація необоротних активів, переданих в оперативну оренду». У такому разі під час заповнення нової Декларації амортизація буде включена до рядка «06.4.39 Інші витрати господарської діяльності».

Наразі в конфігураціях не передбачені статті Декларації, за якими можна відображати амортизацію, ремонт і поліпшення необоротних активів із включенням їх до Додатка АМ і до рядків «06.4. 8 Витрати на утримання і експлуатацію фондів приридоохранного призначення…», «06.4.19 Витрати по операціях оренди/лізингу», «06.4.36 Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності…» Додатка IВ. Якщо необхідно відобразити такі витрати, рекомендується

• створити для них нові статті витрат
• поки що не прив'язувати до них статті Декларації.

Статті Декларації можна буде прив'язати до цих статей витрат перед заповненням Декларації за 1-й кв. 2012 р. При цьому не потрібно буде заново нараховувати амортизацію та перепроводити документи «Модернізація і ремонт ОЗ».