Проведення операцій модернізації основних засобів

Довідник «Об'єкти будівництва»

Документ "Надходження товарів і послуг"

Документ "Вимога-накладна"

Документ "Звіт виробництва за зміну"

Документ "Модернізація і ремонт ОЗ"

У процесі експлуатації об'єктів ОЗ підприємство несе витрати, які поділяються на дві групи, кожна з яких має свої правила відображення в бухгалтерському та податковому обліку. Порядок бухгалтерського обліку витрат зафіксовано в П(С)БО 7 (п.14 і 15), а порядок податкового обліку – в ПКУ (п.146.11 і 146.12):

• Витрати, пов'язані з поліпшенням об'єкта (модернізація, реконструкція, дообладнання тощо), призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта. Правила обліку таких витрат:
• Витрати накопичуються на субрахунках рахунку 15. Згідно з П(С)БО 7 первісна вартість об'єкта ОЗ повинна бути збільшена на суму таких витрат;
• За бажанням підприємства в бухгалтерському обліку "первісна (переоцінена) вартість основних засобів може бути збільшена на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням і ремонтом об'єкта, визначену в порядку, встановленому податковим законодавством". Тобто до збільшення вартості ОЗ належать витрати понад норму (10% від вартості всіх груп основних засобів на початок року), а витрати нижче норми належать до витрат поточного періоду;
• Згідно з ПКУ в межах 10% від сукупної вартості всіх груп основних засобів на початок року суми витрат на ремонт включаються до витрат того податкового періоду, у якому вони були здійснені. Суми перевищення належать до об'єкта ОЗ, щодо якого здійснювався ремонт;
• Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо), призначені для отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання. Правила обліку таких витрат:
• У типовому рішенні такі витрати накопичуються на рахунку 235. Згідно з П(С)БО 7 ці суми включаються до складу витрат поточного періоду в повному обсязі або за бажанням підприємства – згідно з податковим законодавством (так само як і витрати на поліпшення),
• Згідно з ПКУ такі витрати розподіляються на витрати та балансову вартість ОЗ з урахуванням норми (10%) аналогічно витратам на поліпшення.

Витрати на поліпшення і ремонт можна синхронізувати в бухгалтерському та податковому обліку. Для синхронізації витрат, пов'язаних з ОЗ, у БО та ПО в типовому рішенні передбачено налаштування "Облікова політика організацій" – прапорець "Збільшувати вартість ОЗ у БО на суму поліпшення в порядку, встановленому ПКУ".

Рисунок 1. Налаштування обліку витрат на поліпшення ОЗ

Налаштування діє тільки на проводки бухгалтерського обліку таким чином:

• Якщо прапорець вимкнено, то:
• Поточні ремонти в повному обсязі списуються на витрати періоду,
• Витрати на поліпшення в повному обсязі включаються до вартості об'єкта ОЗ,
• Якщо прапорець увімкнено, то:
• Якщо сума будь-яких витрат на поліпшення і ремонти ОЗ менша, ніж 10% від балансової вартості всіх необоротних активів на початок року, то вона списується на витрати поточного періоду (тобто на рахунки 9 класу),
• Якщо сума будь-яких витрат на поліпшення і ремонти ОЗ більша, ніж 10% від балансової вартості всіх необоротних активів на початок року, то в частині перевищення вона включається до вартості необоротного активу (тобто на субрахунки рахунків 10-12).

На початку робіт з модернізації ОЗ може бути введений документ «Зміна стану ОЗ». Сам по собі цей документ не нараховує витрати і не змінює вартість ОЗ, а лише свідчить про факт проведення робіт.

Якщо на час модернізації припиняється нарахування амортизації ОЗ, у документі має бути встановлений прапорець «Впливає на нарахування амортизації» та знятий прапорець «Нараховувати амортизацію».

Рисунок 2. Заповнення документа «Зміна стану ОЗ»

Розглянемо докладніше операції з модернізації основних засобів у типовій конфігурації. Схема модернізації має такий вигляд:

Рисунок 3. Схема модернізації

Довідник «Об'єкти будівництва»

Довідник «Об'єкти будівництва» у бухгалтерському та податковому обліку використовується для ведення аналітичного обліку за об'єктами основних засобів, що будуються (модернізуються, реконструюються, монтуються).

У підсистемі він використовується для ведення аналітичного обліку за об'єктами основних засобів, що модернізуються, а також ремонтуються та обслуговуються.

Рисунок 4 – заповнення довідника «Об'єкти будівництва».

Документ "Надходження товарів і послуг"

Документ «Надходження товарів і послуг» призначений для відображення різних операцій з надходження товарів. За допомогою цього документа можна відобразити такі операції, як придбання товарів, приймання товарів на комісію, надходження товарів і матеріалів у переробку, а також придбання обладнання. За допомогою цього документа придбаваються матеріали, необхідні для модернізації обладнання, а також оприбутковуються послуги сторонніх організацій, якщо модернізація здійснювалася не лише власними силами.

Рисунок 5.1 – приклад заповнення документа «Надходження товарів і послуг» для оприбуткування послуг сторонніх організацій, якщо модернізація здійснювалася не лише власними силами

Рисунок 5.2 – проводки в бухгалтерському та податковому обліку, сформовані документом «Надходження товарів і послуг»

Якщо оприбутковуються матеріали, необхідні для модернізації основних засобів, то вони оприбутковуються у звичайному порядку, як і інші запаси, документом «Надходження товарів і послуг» і потім списуються на об'єкт будівництва документом «Вимога-накладна».

Документ "Вимога-накладна"

Документ призначений для оформлення операції передання матеріалів, товарів, продукції, напівфабрикатів зі складу у виробництво або списання на витрати.

Документом можна списувати на об'єкти будівництва матеріали, необхідні для проведення модернізації. Для цього необхідно вибрати відповідний вид операції – «Обладнання», а також під час списання вказати рахунок витрат 1522 «Виготовлення і модернізація основних засобів» або 1532 «Виготовлення і модернізація інших необоротних матеріальних активів» і заповнити відповідну аналітику – об'єкт будівництва, на який «збираються» витрати, та статтю витрат.

Рисунок 6.1 – заповнення рахунку витрат і його аналітики під час заповнення документа «Вимога-накладна»

Рисунок 6.2 – проводки в бухгалтерському та податковому обліку, сформовані документом «Вимога-накладна»

Для відображення внутрішніх послуг, списаних на об'єкт будівництва, передбачено документ «Звіт виробництва за зміну»

Документ "Звіт виробництва за зміну"

Документ призначений для відображення таких операцій у бухгалтерському та податковому обліку:

• Випуск продукції, виробленої в цеху.
• Надання внутрішньої послуги виробничим підрозділом.
• Відображення в обліку даних про розподіл прямих витрат на випуск продукції, технологічних операцій та інших витрат.

Документ дає змогу списати внутрішні виробничі послуги на об'єкт будівництва. Для цього необхідно вибрати під час списання рахунок витрат 1522 «Виготовлення і модернізація основних засобів» або 1532 «Виготовлення і модернізація інших необоротних матеріальних активів» і заповнити відповідну аналітику – об'єкт будівництва, на який «збираються» витрати, та статтю витрат.

Рисунок 7.1 – заповнення документа «Звіт виробництва за зміну» із зазначенням необхідного рахунку витрат і його аналітики

Рисунок 7.2 – проводки, сформовані документом «Звіт виробництва за зміну»

Документ "Модернізація і ремонт ОЗ"

Документ "Модернізація ОЗ" призначений для відображення в обліку модернізації (реконструкції) основних засобів для цілей бухгалтерського та податкового обліку.

У шапці документа вносяться відомості про об'єкт будівництва, з якого списуються витрати на модернізацію, для бухгалтерського та податкового обліку - рахунок обліку витрат, а також суми модернізації, окремо для кожного з видів обліку.

Суму модернізації можна отримати автоматично - при натисканні кнопки "Розрахувати суми" суми модернізації заповняться автоматично за даними обліку на момент формування документа. За потреби ці суми можна відкоригувати вручну.

У табличній частині "Основні засоби" зазначаються об'єкти основних засобів, які модернізуються (реконструюються).

Для швидшого заповнення табличної частини документа необхідно скористатися кнопкою "Підбір".

Після формування списку основних засобів необхідно скористатися кнопкою "Заповнити" для заповнення табличної частини інформацією про об'єкти основних засобів за даними обліку, що існують на момент введення документа, а також для розподілу сум модернізації.

На тій самій вкладці для кожного ОЗ зазначається Сума поліпшення в межах норм. Для визначення ліміту витрат на поліпшення може бути сформований звіт «Розрахунок витрат на поліпшення ОЗ».

Рисунок 8.1 – звіт «Розрахунок витрат на поліпшення ОЗ»

Документ працює у двох режимах:

• Коли під час розподілу сум модернізації на витрати використовується спосіб відображення витрат за амортизацією модернізованого основного засобу.
• Коли в шапці документа можна вибрати спосіб відображення витрат на модернізацію.

Рисунок 8.2 – заповнення документа «Модернізація і ремонт ОЗ», розраховуються суми за даними обліку окремо для кожного виду, тут же можна вибрати спосіб відображення витрат

Сума поліпшення понад норми в податковому обліку включається до балансової вартості ОЗ.

У бухгалтерському обліку сума поліпшення розподіляється залежно від налаштування облікової політики «Збільшувати вартість ОЗ у БО на суму поліпшення в порядку, встановленому ПКУ». Якщо прапорець увімкнено і сума будь-яких витрат на ремонт ОЗ менша, ніж 10% від балансової вартості всіх необоротних активів на початок року, то вона списується на витрати поточного періоду (тобто на рахунки 9 класу):

Рисунок 8.3 – проводки, сформовані документом «Модернізація і ремонт ОЗ» за суми витрат менше 10% від балансової вартості на початок року

Якщо сума будь-яких витрат на поліпшення і ремонти ОЗ більша, ніж 10% від балансової вартості всіх необоротних активів на початок року, то в частині перевищення вона включається до вартості необоротного активу (тобто на субрахунки рахунків 10-12).

У ПО суми розбиваються відповідно до норми – у межах норми (1550.00) списується на витрати, а понад норму (1670.00 – 1550.00 = 120.00) належить до об'єкта ОЗ.

Рисунок 8.4 – заповнення документа «Модернізація і ремонт ОЗ», у табличній частині зазначається сума поліпшення в межах норм

Рисунок 8.5 – проводки, сформовані документом «Модернізація і ремонт ОЗ» за суми витрат більше 10% від балансової вартості на початок року

Якщо в обліковій політиці прапорець «Збільшувати вартість ОЗ у БО на суму поліпшення в порядку, встановленому ПКУ» не увімкнено, то витрати на поліпшення в повному обсязі включаються до вартості об'єкта ОЗ.

Рисунок 8.6 – проводки, сформовані документом «Модернізація і ремонт ОЗ» за вимкненого прапорця «Збільшувати вартість ОЗ у БО на суму поліпшення в порядку, встановленому ПКУ»

Якщо сума будь-яких витрат на поліпшення більша, ніж 10% від балансової вартості всіх необоротних активів на початок року, витрати на поліпшення в повному обсязі включаються до вартості об'єкта ОЗ.

У ПО суми розбиваються відповідно до норми – у межах норми (1550.00) списується на витрати, а понад норму (1670.00 – 1550.00 = 120.00) належить до об'єкта ОЗ.

Рисунок 8.7 – заповнення документа «Модернізація і ремонт ОЗ», за суми витрат більше 10% від балансової вартості на початок року

Рисунок 8.8 – проводки, сформовані документом «Модернізація і ремонт ОЗ» за суми витрат більше 10% від балансової вартості на початок року