Рекомендації щодо використання пропорційно оподатковуваного податкового кредиту
Відповідно до ст. 199 ПКУ, організації, які регулярно здійснюють оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції, можуть при придбанні запасів і послуг, які частково використовуватимуться в оподатковуваних, частково в неоподатковуваних операціях, нараховувати податковий кредит пропорційно частці використання в оподатковуваних ПДВ операціях. Частка використання визначається зазвичай за підсумками попереднього року.Особливості використання пропорційно оподатковуваних витрат у виробництві продукції в конфігурації "Управління виробничим підприємством для України"
Відповідно до ст. 199 ПКУ, організації, які регулярно здійснюють оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції, можуть при придбанні запасів і послуг, які частково використовуватимуться в оподатковуваних, частково в неоподатковуваних операціях, нараховувати податковий кредит пропорційно частці використання в оподатковуваних ПДВ операціях. Частка використання визначається зазвичай за підсумками попереднього року.
Надалі, при використанні запасів (витрат) в оподатковуваних операціях не донараховується податковий кредит; при використанні в неоподатковуваних операціях у межах господарської діяльності – не оформлюється умовний продаж.
За підсумками року перераховується частка використання в оподатковуваних ПДВ операціях і відповідно сума нарахованого податкового кредиту. Для перерахунку застосовується нескладна формула, описана в Додатку Д7 до Декларації з ПДВ.
Однак сума вхідного ПДВ, не включена до податкового кредиту, включається до вартості витрат на придбання запасів і витрат (п. 139.1.6 ПКУ). Ця вартість одразу або в процесі вибуття запасів включається до вартості витрат з податку на прибуток. Коли за підсумками року буде перераховано податковий кредит – це означає, що сума витрат для обчислення оподатковуваного прибутку також повинна бути перерахована.
Але в розділі 3 ПКУ не передбачено спрощеної формули для перерахунку вартості витрат. Навпаки, ДПСУ вимагає, по суті, повного перерахунку собівартості реалізації товарів і продукції (а також донарахування амортизації необоротних активів):
Чи здійснюється коригування витрат на придбання товарів (робіт, послуг), вартості об'єктів ОЗ чи нематеріальних активів та амортизації у зв’язку з проведенням згідно з п.199.4 НКУ перерахунку частки їх використання в оподатковуваних ПДВ операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій за підсумками календарного року (а також 24 і 36 місяців використання ОЗ) та у разі зняття з обліку як платника ПДВ?
Коротка відповідь: Платник податку, який за підсумками календарного року для товарів (робіт, послуг), за підсумками 12, 24, 36 місяців з початку використання основних засобів та нематеріальних активів, здійснює перерахунок сум податкового кредиту виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, має у звітному періоді на суму зменшеного (збільшеного) податкового кредиту відкоригувати витрати на придбання товарів (робіт, послуг), основних засобів та нематеріальних активів (з відповідним коригуванням амортизації), що враховувались при визначенні податку на прибуток. Відповідне коригування відображається в податковій декларації з податку на прибуток та додатку АМ. Разом із Декларацією платник податку повинен надати до податкового органу пояснення проведених виправлень. (Єдина база податкових знань, розділ 110.07.02).
Тому не рекомендується використовувати пропорційний податковий кредит у випадках, коли є можливість точно визначити, в оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ операціях використана кожна одиниця запасів. Наприклад:
Не рекомендується використовувати пропорційний податковий кредит при придбанні
- товарів для перепродажу;
- основної сировини для виробництва продукції;
- транспортно-заготівельних витрат, що відносяться на вартість конкретної партії товарів.
Рекомендується використовувати пропорційний податковий кредит (за умови, що організація регулярно здійснює оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції) при придбанні:
- послуг, пов'язаних зі збутом продукції;
- допоміжних матеріалів для виробництва продукції;
- матеріалів і послуг, що відносяться на загальновиробничі витрати;
- транспортно-заготівельних витрат, що відносяться на окремий субрахунок.
Особливості використання пропорційно оподатковуваних витрат у виробництві продукції в конфігурації "Управління виробничим підприємством для України"
Конфігурація містить певні правила, пов'язані з включенням до собівартості продукції прямих і непрямих витрат.
Під прямими розуміються витрати, які включаються до собівартості виду продукції вручну, зазначенням у документах «Розподіл матеріалів на випуск», «Розподіл інших витрат», «Звіт виробництва за зміну» та ін. Для прямих витрат податкове призначення повинно збігатися з податковим призначенням продукції. Якщо витрати списані у виробництво з одним податковим призначенням, а потім із них виготовлена продукція іншого податкового призначення, то необхідно змінити податкове призначення витрат документом «Коригування незавершеного виробництва» або «Коригування інших витрат».
Тому зазначати для прямих витрат податкове призначення «Пропорц. опод. ПДВ» недоцільно. Такі витрати не можна одразу віднести до собівартості продукції податкового призначення «Опод. ПДВ» або «Неопод. ПДВ, будь-яка госп.», потрібно попередньо скоригувати податкове призначення витрат.
З іншого боку, для основних матеріалів і послуг виробничого характеру, що становлять основу собівартості продукції, не можна сказати, що ці матеріали та послуги використані одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях. На підприємстві зберігаються лімітно-забірні картки, акти виконаних робіт, планові та фактичні калькуляції, у яких зафіксовано, до собівартості якої продукції вони включені.
При придбанні основних матеріалів, послуг виробничого характеру, які становлять основу собівартості продукції, не рекомендується нараховувати пропорційний податковий кредит. Рекомендується нараховувати податковий кредит у повному обсязі або не нараховувати його, залежно від того, для виробництва якої продукції вони придбані.
Під непрямими розуміються витрати, які розподіляються на випуск продукції автоматично за базою при закритті місяця. Такі витрати розподіляються залежно від налаштування облікової політики «Використовувати автоматичні коригування податкових призначень»
- Якщо автоматичні коригування заборонені, витрати розподіляються на випуск продукції податкового призначення, що збігається з податковим призначенням витрат
- Якщо автоматичні коригування дозволені, витрати розподіляються на випуск продукції всіх податкових призначень. Таким чином, за наявності непрямих витрат податкового призначення «Пропорц. опод. ПДВ» автоматичні коригування повинні бути дозволені.
Організаціям, які регулярно здійснюють оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції, рекомендується при придбанні допоміжних матеріалів і послуг, для яких неможливо однозначно визначити, використовуються вони в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях, нараховувати пропорційний податковий кредит.
Статті витрат, за якими ці матеріали та послуги списуються у виробництво, рекомендується зазначати в регістрі відомостей «Способи розподілу статей витрат організації» і розподіляти автоматично при закритті місяця. При цьому необхідно заповнити прапор «Використовувати автоматичні коригування податкових призначень» у налаштуваннях облікової політики.
