Як правильно підготуватися до переходу на нову редакцію з підтримкою розділу III Податкового Кодексу України

Загальні принципи змін

Використання аналітик податкового обліку

Податкові призначення запасів і витрат

Статті податкових Декларацій

Невикористовувані аналітики податкового обліку

Облік ОЗ

Інвентаризація на 01.04.11

Поліпшення ОЗ

Облік запасів і НЗВ

Облік взаєморозрахунків з контрагентами

Надходження від контрагентів, які не можуть бути визнані в податковому обліку

Надходження за авансами, за якими були нараховані ВР до 01.04.2011

Продаж за авансами, за якими були нараховані ВД до 01.04.2011

 

Загальні принципи змін

У зв'язку з набранням чинності розділом III Податкового Кодексу України (далі, ПКУ), кардинально змінюється облік оподатковуваного прибутку:

• Доходи та витрати нараховуються методом нарахування, одночасно з формуванням проводок за рахунками 7-го та 9-го класів
• Облік усіх ОЗ ведеться пооб'єктно, використовуються ті самі способи нарахування амортизації, що й у бухгалтерському обліку

У конфігураціях ці зміни відображатимуться таким чином:

• Податковий облік доходів, витрат, основних засобів (ОЗ) і запасів вестиметься на рахунках бухгалтерського обліку, проводки за податковим планом рахунків формуватися не будуть. Рахунки ВР, ВД, ОЗ і ЗА використовуватися не будуть.
• Доходи та витрати в бухгалтерському обліку (БО) і податковому обліку (ПО) завжди нараховуватимуться одночасно. Суми БО і ПО можуть відрізнятися.

Істотних змін в обліку ПДВ не відбулося. У новій редакції планується дозволити нарахування пропорційного податкового кредиту (ст. 199 ПКУ) не лише для послуг, а й для запасів і ОЗ.

Використання аналітик податкового обліку

У новій редакції в документах руху товарів, як і зараз, зазначатиметься податкове призначення запасів. Статті Декларації з прибутку (статті ВД/ВР) у документах зазначатися не будуть, для заповнення Декларації використовуватимуться статті витрат і доходів.

Податкові призначення запасів і витрат

Податкові призначення в новій редакції визначатимуть:

• Вид податкової діяльності: звичайна господарська, патентована, негосподарська.
• Вид діяльності ПДВ: призначена для використання в оподатковуваних або неоподатковуваних ПДВ операціях.

Завдяки тому, що витрати тепер нараховуються не під час придбання активів, а під час їх вибуття або амортизації, ознака амортизованості не використовуватиметься. Під час придбання запасу (обладнання) не має значення, чи буде він амортизуватися, чи вибуде відразу.

Тому в новій редакції з'являться нові податкові призначення. Податкові призначення, що використовувалися до 01.04.2011, використовуватися не будуть. Але під час переходу на нову редакцію податкові призначення буде оновлено автоматично.

Під час введення документів за період після 31.03.11 потрібно звертати увагу на заповнення податкового призначення. Податкове призначення потрібно вибрати таке, щоб були правильно зазначені вид податкової діяльності та вид діяльності ПДВ.

У документах «Вимога-накладна», «Списання товарів» податкове призначення зараз зазначається в табличній частині, для кожного запасу окремо. У новій редакції податкове призначення в певних випадках зазначатиметься загалом для документа.

Під час введення документів «Вимога-накладна», «Списання товарів» за період після 31.03.11 потрібно одним документом списувати запаси лише одного податкового призначення.

У новій редакції з'являється можливість під час придбання запасів і обладнання нараховувати податковий кредит пропорційно, відповідно до ст. 199 ПКУ. Для цього використовуватиметься окреме податкове призначення «Пропорційно оподатковувана ПДВ».

До переходу на нову редакцію відповідне податкове призначення змінити не можна.

Документи придбання та подальшого руху «пропорційних» активів потрібно буде змінити після переходу на нову редакцію.

Статті податкових Декларацій

Нова форма «Декларації з прибутку» побудована за тим самим принципом, що й «Звіт про фінансові результати». Витрати розділено за бухгалтерським принципом: на прямі виробничі, загальновиробничі, адміністративні, витрати на збут, фінансові та інші. Аналогічно доходи розділено на доходи від продажів та інші доходи.

Додатки до Декларації містять значно докладнішу інформацію, але також згруповані за бухгалтерським принципом.

Тому під час заповнення Декларації враховуватимуться статті доходів і витрат — субконто рахунків 7-го та 9-го класів. Для кожної статті доходів і витрат буде зазначена відповідна їй стаття Декларації.

Рекомендується вже зараз переглянути класифікацію доходів і витрат та правильно зазначати статті доходів і витрат у первинних документах. При цьому мають дотримуватися правила:

• Кожна стаття витрат має відповідати лише одному рядку лише одного з додатків СВ, ОВ, АВ, ВЗ або ІВ.
• Кожна стаття доходів має відповідати лише одному рядку додатка ІД.
• У всіх документах, що формують проводки за рахунками 23, 71-74, 91-94, субконто «Стаття витрат» або «Стаття доходів» має бути заповнене.

Під час введення документів за період після 31.03.11 потрібно звертати увагу на заповнення статей доходів і витрат. Довідники доходів і витрат потрібно привести у відповідність до Декларації та її додатків таким чином, щоб усі доходи за однією статтею доходів, витрати за однією статтею витрат потрапляли в один рядок одного додатка.

Слід зазначити, що якщо точно відомо, що певні рядки додатків заповнюватися не будуть (у підприємства немає та не планується доходів або витрат певного виду), вносити відповідну статтю до довідника необов'язково.

Незважаючи на те, що в Декларації витрати сформовано за бухгалтерським принципом, у Додатках цей принцип дотримується не завжди. Так, додаток ІВ містить низку статей, які зазвичай у бухгалтерському обліку класифікуються як адміністративні.

Під час введення первинних документів потрібно розуміти, що на заповнення Декларації впливає лише стаття витрат, зазначена в документі, а не рахунки витрат 8-го та 9-го класу.

Класифікація доходів

Статті доходів потрібно привести у відповідність до Додатка ІД до Декларації, тобто зазначити ті статті доходів, які обліковуються за рахунками 71-74.

Крім того, потрібно використовувати статтю доходів, за якою відображається реалізація товарів, продукції, робіт, послуг. Можна використовувати кілька статей доходів. При цьому має дотримуватися правило: не можна використовувати одну статтю для обліку доходів від продажів (рах. 70) та інших доходів (рах. 71–74).

Класифікація витрат періоду

Статті витрат, що зазначаються на рахунках 91-94, потрібно привести у відповідність до Додатків ОВ, АВ, ВЗ або ІВ, оскільки ці додатки заповнюватимуться за оборотами рахунків 91-94.

Під час зміни складу статей і зазначення їх у документах потрібно враховувати,

Класифікація виробничих витрат

Статті прямих виробничих витрат потрібно привести у відповідність до Додатка СВ. Додаток не заповнюватиметься за оборотами рахунку 23, однак під час його заповнення враховуватиметься структура виробничих витрат. Тому в довіднику статей витрат мають бути

• Одна або кілька статей витрат для кожного рядка додатка СВ.
• Одна або кілька статей витрат для обліку напівфабрикатів власного виробництва та внутрішніх послуг.

Невикористовувані аналітики податкового обліку

У новій редакції не використовуватимуться аналітики:

• Стаття приросту-зменшення запасів.
• Стаття валових доходів (витрат).
• Обліковується як запас (для обладнання та ОЗ).

Під час введення документів за період після 31.03.11 ці реквізити можна заповнювати довільним чином.

Облік ОЗ

Інвентаризація на 01.04.11

Відповідно до Перехідних положень ПКУ, має бути проведена інвентаризація ОЗ.

Для проведення інвентаризації буде передбачено окремий документ. Документ автоматично оцінюватиме ОЗ у податковому обліку за залишковою вартістю бухгалтерського обліку.

Цю оцінку потрібно буде скоригувати вручну в таких випадках:

• Якщо ОЗ переоцінювалися в бухгалтерському обліку після 01.01.2010 р.
• Якщо ОЗ були придбані у фізособи-платника Єдиного податку. При цьому однозначні правила оцінки таких ОЗ у ПКУ не наведені. За наявності таких ОЗ рекомендується заздалегідь визначити правила їх оцінки.

До переходу на нову редакцію бухгалтер може скласти список ОЗ, амортизована вартість яких відрізнятиметься від залишкової вартості бухгалтерського обліку. Для решти ОЗ амортизована вартість буде визначена автоматично.

Відповідно до ПКУ, у бухгалтерському та податковому обліку для кожного ОЗ використовується один і той самий спосіб нарахування амортизації. Деякі з цих способів (прямолінійний, виробничий) дозволені для всіх ОЗ; інші способи — лише для деяких груп ОЗ.

До переходу на нову редакцію бухгалтер має перевірити відповідність способів нарахування амортизації ОЗ ПКУ, за потреби змінити їх.

Щоб нові способи почали діяти з 01.04.11, документ «Зміна параметрів нарахування амортизації» потрібно ввести не пізніше 31.03.11.

Строк корисного використання за даними бухгалтерського та податкового обліку може не збігатися, оскільки ст. 145 ПКУ визначає мінімально допустимі строки корисного використання.

До переходу на нову редакцію бухгалтер має визначити строки корисного використання ОЗ і виявити ОЗ, для яких строки корисного використання менші, ніж визначені в ПКУ. Для решти ОЗ строк корисного використання за даними ПО буде визначено автоматично.

Щодо кожного ОЗ, у якого строк корисного використання в бухгалтерському та податковому обліку не збігається, потрібно ухвалити рішення: чи буде збільшено строк корисного використання в бухгалтерському обліку, щоб суми нарахованої амортизації збігалися. Якщо таке рішення ухвалено, документ «Зміна параметрів нарахування амортизації» потрібно ввести до переходу на нову редакцію.

Поліпшення ОЗ

До П(С)БО 7 внесено зміни, що дозволяють поліпшення ОЗ у бухгалтерському обліку трактувати відповідно до ПКУ:

• Суму в межах норм (10% від балансової вартості всіх ОЗ) відносити на витрати.
• Суму понад норми включати до первісної вартості ОЗ.

Водночас П(С)БО 7 дозволяє вести облік так само, як він вівся до 01.04.2011 р.: вартість поточного ремонту відносити на витрати, вартість модернізації — до первісної вартості ОЗ.

Буде реалізовано обидва варіанти обліку поліпшень ОЗ.

Рішення про зміну (незміну) облікової політики в частині поліпшення ОЗ може бути ухвалене до переходу на нову редакцію.

У зв'язку зі зближенням понять «модернізація» і «поточний ремонт» ОЗ, обидві операції відображаються документом «Модернізація та ремонт ОЗ».

До переходу на нову редакцію не потрібно формувати документи «Ремонт ОЗ». Поточний ремонт слід відображати документом «Модернізація ОЗ». Такі документи можна не проводити (їх буде проведено після переходу на нову редакцію).

У 2011 р. не здійснюватиметься автоматичне нормування витрат на поліпшення ОЗ. Сума витрат у межах норм для кожного зазначатиметься в документах поліпшення. Такий підхід зумовлений відсутністю однозначних правил нормування:

• Чи мають під час нормування враховуватися витрати 1-го кварталу на поліпшення.
• Яким чином сума понад норми розподіляється між поліпшеними ОЗ.

Вже зараз бухгалтер має визначити правила, за якими на підприємстві нормуватимуться витрати на поліпшення.

Облік запасів і НЗВ

ПКУ не визначає правила оцінки запасів і НЗВ, що перебували на підприємстві на 01.04.2011 р.

У конфігурації буде передбачено окремий документ, що здійснює визначення витрат на придбання (виробництво) запасів, які можуть бути визнані в податковому обліку. Документ автоматично заповнюватиметься з урахуванням роз'яснень у Єдиній базі податкових знань, визначених на дату виходу редакції. Імовірно:

• Придбані запаси (рахунки 20, 22, 28) оцінюватимуться за бухгалтерською вартістю.
• Продукція та НЗВ (рахунки 23, 25, 26) оцінюватимуться за бухгалтерською вартістю з урахуванням коефіцієнта матеріальної складової.

До переходу на нову редакцію бухгалтер має визначити правила, за якими він оцінюватиме витрати на придбання (виготовлення) запасів.

Якщо ці правила збігаються з описаними у статті, потрібно визначити список запасів, податкову вартість яких потрібно буде скоригувати:

• Запаси, придбані у фізосіб-платників Єдиного податку або доставлені (вироблені) за їх участю.
• Продукція власного виробництва в роздрібній торгівлі та на комісії (рах. 282, 283, 289).

Якщо оцінка здійснюватиметься за іншими правилами, краще розробити власний алгоритм оцінки силами відділу ІТ або стороннього розробника.

Облік взаєморозрахунків з контрагентами

Доходи та витрати нараховуються методом нарахування, у момент формування проводок за рахунками 7-го та 9-го класу. Наявність авансу та статус контрагента, у загальному випадку, не впливають на їх нарахування.

Тому схеми оподаткування контрагентів не впливатимуть на облік податку на прибуток. Схеми оподаткування використовуватимуться лише для обліку ПДВ.

Надходження від контрагентів, які не можуть бути визнані в податковому обліку

Наразі не визнається витратами придбання в деяких категорій постачальників, насамперед — у фізособи-платника Єдиного податку (за винятком придбання послуг інформатизації)

У договорах постачання з такими контрагентами буде передбачено спеціальний прапорець.

До переходу на нову редакцію бухгалтер може скласти список постачальників, придбання у яких не дає права на визнання витрат, або створити для них окрему групу в довіднику "Контрагенти".

Надходження за авансами, за якими були нараховані ВР до 01.04.2011

Відповідно до Перехідних положень ПКУ, витрати не визнаються в тій сумі, на яку були нараховані ВР до 01.04.2011.

У кожному документі придбання можна буде зазначити суму ВР, нарахованих до 01.04.2011 р.

До переходу на нову редакцію суму ВР, нарахованих до 01.04, потрібно зазначати в коментарі до документа. У новій редакції потрібно буде увійти в документ і зазначити в ньому цю суму на вкладці «Додатково».

Продаж за авансами, за якими були нараховані ВД до 01.04.2011

Відповідно до Перехідних положень ПКУ, доходи не визнаються в тій сумі, на яку були нараховані ВД до 01.04.2011.

У кожному документі продажу можна буде зазначити суму ВД, нарахованих до 01.04.2011 р.

До переходу на нову редакцію суму ВД, нарахованих до 01.04, потрібно зазначати в коментарі до документа.

У новій редакції потрібно буде увійти в документ і зазначити в ньому цю суму на вкладці «Додатково».

Наразі не існує однозначних правил нарахування витрат під час продажу в разі, якщо були нараховані ВД до 01.04.2011 р. і в момент продажу доходи не нараховуються.

До переходу на нову редакцію бухгалтер має ухвалити рішення, чи нараховуватимуться витрати під час продажу за авансом, за яким були нараховані ВД до 01.04.2011.

У конфігурації можна буде як нараховувати, так і не нараховувати витрати в такому разі. Не буде можливості нараховувати витрати частково, пропорційно співвідношенню авансу та суми продажу.

У разі продажу за частковим авансом, за яким були нараховані ВД, потрібно оформити два документи продажу: на суму нарахованих раніше ВД і на решту суми. Цю вимогу потрібно виконувати лише тоді, коли ухвалено рішення не нараховувати витрати під час продажу за авансом.