Пропорційний розподіл ПДВ

Коли підприємство одночасно провадить господарську діяльність, що не обкладається ПДВ, і діяльність, що обкладається ПДВ, тоді частину витрат можна співвіднести з конкретним видом діяльності. Але частину витрат організації не можна співвіднести з одним із видів діяльності. Зазвичай це витрати, пов'язані із забезпеченням організації загалом — оренда приміщень, комунальні платежі, зв'язок тощо. Хоча можуть бути й запаси, що використовуються для обох видів діяльності, і необоротні активи, що працюють в обох видах діяльності.

Наприклад, організація одночасно продає фармацевтичні препарати (звільнені від ПДВ) і косметичні засоби (що обкладаються ПДВ за ставкою 20%). Інший приклад: організація виробляє різну друковану продукцію — періодичні видання та звичайну художню літературу (звільнені від ПДВ), а також підручники й навчальні посібники (що обкладаються ПДВ за ставкою 20%).

При цьому для обліку вхідного ПДВ під час придбання будь-яких запасів, необоротних активів і послуг діють такі правила:

• Якщо придбаний актив можна чітко віднести до використання в господарській діяльності, що обкладається ПДВ, то за наявності вхідного ПДВ (ставка 20%) вся сума ПДВ включається до податкового кредиту. Податкова та бухгалтерська вартість активу визначається за вартістю придбання без ПДВ. Податкове призначення ПДВ під час придбання вказується "Обл. ПДВ",

• Якщо придбаний актив можна чітко віднести до використання в господарській діяльності, що не обкладається ПДВ, то незалежно від наявності вхідного ПДВ (ставка 20% або без ПДВ) вся вартість придбання включається до податкової та бухгалтерської вартості активу. Сума ПДВ не включається до податкового кредиту. Податкове призначення придбання вказується "Необл. ПДВ, будь-яка госп. ",

• Якщо придбаний актив використовується для обох видів господарської діяльності, то згідно зі ст. 199 ПКУ вхідний ПДВ може бути включений до податкового кредиту лише в тій частині, яка використовується в оподатковуваних операціях. Інша частина ПДВ включається до бухгалтерської та податкової вартості активу. Податкове призначення придбання вказується "Пропорц. обл. ПДВ".

Якщо придбаний актив використовується не в господарській діяльності, то його податкова сума визначається нульовою, і права на податковий кредит не виникає. Ні про який пропорційний розподіл ПДВ між господарською та негосподарською діяльністю не може йтися. Податкове призначення вказується "Необл. ПДВ, негосп. ". Для операцій продажу податкове призначення "Пропорц. обл. ПДВ" не використовується, оскільки для реалізованого активу має бути вказана певна ставка ПДВ і певне оподатковуване або неоподатковуване призначення.

Для пропорційного розподілу ПДВ слід на початку року або першого місяця, коли з'явилися два види діяльності з точки зору обкладення ПДВ, — зафіксувати коефіцієнт розподілу. Операція відображається документом "Встановлення коефіцієнта пропорційного віднесення ПДВ на кредит".

Рис.1. Встановлення коефіцієнтів пропорційного розподілу ПДВ

Коефіцієнт можна розрахувати автоматично, якщо в ІБ є дані минулого року (або першого місяця у 2011 році, коли з'явилися два види діяльності з ПДВ). Такий розрахунок виконується за кнопкою "Заповнити та розрахувати". При цьому вибираються дані залежно від установленого перемикача — обсяги продажу або минулого року, або зазначеного місяця. Якщо такої інформації в ІБ немає, то коефіцієнт можна розрахувати вручну та ввести в поле "Коеф. (частка використання)". Якщо весь обсяг продажу взяти за одиницю, то коефіцієнт показує — якою є частка продажу, що обкладається ПДВ.

У документах придбання, оплат постачальникам (для договорів зі спрощеним податковим обліком) і в регламентному документі "Реєстрація авансів у податковому обліку" (для договорів зі складним податковим обліком) указуються такі податкові параметри операцій:

• Ставка ПДВ,

• Сума ПДВ — повна відповідно до документів постачальника,

• Податкове призначення ПДВ = "Пропорц. обл. ПДВ".

Сам пропорційний розподіл ПДВ виконується лише для операцій придбання за ставкою 20%, оскільки в іншому разі немає суми ПДВ і немає предмета розподілу. Але для контролю цільового використання та для подальшої можливості включення активу до витрат і діяльності, що обкладається ПДВ, і діяльності, що не обкладається ПДВ, рекомендується вказувати саме це податкове призначення навіть у разі придбання без ПДВ. При цьому актив із податковим призначенням "Пропорц. обл. ПДВ" може списуватися (амортизуватися) і на господарську діяльність, що обкладається ПДВ, і на господарську діяльність, що не обкладається ПДВ, без зміни податкового призначення. Однак при списанні на негосподарську діяльність податкове призначення слід попередньо змінити.

Зазначені вище податкові параметри мають установлюватися однаковими і в первинних документах, що реєструють очікуваний податковий кредит, і в податкових документах, що реєструють підтверджений податковий кредит.

При відображенні придбання запасів із податковим призначенням ПДВ "Пропорц. обл. ПДВ" під час проведення документа автоматично розраховується сума податкового кредиту відповідно до встановленого коефіцієнта (див. Рис. 6.35).

Рис.2. Придбання запасів для діяльності, що розподіляється за ПДВ

Решта частини ПДВ включається до бухгалтерської та податкової вартості запасу. Аналогічним чином відображаються й інші операції:

• При придбанні необоротного активу частина ПДВ включається до податкового кредиту, а решта суми — до вартості майбутнього необоротного активу,

• При отриманні послуг частина ПДВ включається до податкового кредиту, а решта суми — до витрат, на які віднесено отримані послуги,

• У платіжних документах і при реєстрації авансів —" розраховується лише сума ПДВ, що включається до податкового кредиту, — для формування проводки з ПДВ; податкова вартість активу не формується через відсутність в операції активу.

Для реєстрації підтвердженого податкового кредиту вводиться документ "Реєстрація вхідного податкового документа".

Рис.3. Реєстрація вхідного податкового документа

При цьому сума операції розбивається на два рядки документа:

• База та ПДВ, включений до податкового кредиту, — з видом "діяльність, що обкладається ПДВ" і відповідним рядком податкової декларації,

• База та ПДВ, включені до вартості запасу, — з видом "діяльність, що не обкладається ПДВ" і відповідним рядком податкової декларації.

Але в обох рядках має бути встановлений прапорець "Пропорційно". Проводка за підтвердженим ПДВ формується лише в частині ПДВ, включеній до податкового кредиту.

Таке розбиття на два рядки виконується:

• Або автоматично при створенні податкового документа введенням на підставі первинного документа із зазначеними податковими параметрами та зафіксованою "подією" з ПДВ,

• Або напівавтоматично — за кнопкою "Додати рядки за пропорційним ПДВ" — за наявності в документі одного рядка із загальною сумою операції та прапорцем "Пропорційно". Другий варіант використовується, коли податковий документ:

  • заповнюється вручну,

  • або створюється введенням на підставі платіжного документа для договорів зі складним податковим обліком (у цьому разі податкові параметри операції не заповнюються в платіжці та не фіксуються в регістрах), о або створюється введенням на підставі документа, що не є в повній сумі документом "першої події".

Таке заповнення документа "Реєстрація вхідного податкового документа" забезпечує заповнення звіту "Реєстр податкових документів" відповідно до п. 11.10 Порядку 1002, а також розшифрування сум, що включаються та не включаються до податкового кредиту, у Додатку 5 до Декларації.