Складання податкових накладних на суму перевищення

Наведені в статті приклади відтворювалися в конфігурації «Управління торгівлею для України», редакція 3.0.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій — не нижче звичайних цін), при цьому (п.188.1 ст.188 ПКУ):

• база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів/послуг;
• база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижчою за їх собівартість;
• база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни).

У разі якщо ціна придбання/балансова (залишкова) вартість/звичайна ціна перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, продавець складає дві податкові накладні:

• одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання;
• другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/собівартості/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни над фактичною ціною (п.20 Порядку № 957 від 22.09.2014 року (у редакції наказу № 1129 від 14.11.2014 р., з урахуванням змін, внесених наказом № 13 від 23.01.2015 р.), далі Порядок 957).

1. Оформлення податкової накладної, виходячи з фактичної ціни постачання.

У документі «Податкова накладна» залежно від суті господарської операції може бути обрано один із таких видів операції: «Операції, що оподатковуються ПДВ», «Операції, звільнені від ПДВ», «Операції, що не є об'єктом оподаткування», «Реалізація вроздріб платнику ПДВ за оподатковуваним ПДВ», «Реалізація вроздріб платнику ПДВ за звільненим ПДВ» (Рис. 1-2).

Докладніше з порядком оформлення податкової накладної можна ознайомитися у статті «Виписка податкових документів за операціями постачання в оптовій торгівлі».

Під час оформлення податкової накладної введенням на підставі з документа «Реалізація товарів і послуг» документ може бути заповнений автоматично.

Рисунок 1 – податкова накладна, яка видається покупцю

Рисунок 2 – форма податкової накладної, яка видається покупцю

2. Оформлення податкової накладної на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/собівартості/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання.

Для виписки податкової накладної за принципом «сам собі» з типом причини невидачі «01», «15», «16» або «17» (п.9 Порядку 957) оформлюється документ «Податкова накладна» з видом операції «Продаж нижче звичайної ціни» (Рис. 3).

Ця податкова накладна створюється вручну (меню «Регламентований облік» — панель навігації «Вихідні податкові документи» — у журналі вихідних податкових накладних натиснувши на кнопку «Створити»).

Можливі два підходи до формування таких податкових накладних: вони можуть виписуватися за постачаннями кожному покупцю (за потреби — у межах кожного договору) або за всіма операціями постачання. У будь-якому разі податкові накладні на перевищення звичайної ціни виписуються щодня.

Номенклатурний склад податкової накладної може визначатися автоматично. Для цього потрібно в заголовку документа заповнити реквізит «Звичайний вид ціни» — вид цін, за яким визначається звичайна ціна на товари. Після натискання на кнопку «Заповнити» табличної частини вкладки «Товари» документ заповниться тими товарами, які продані протягом дня за цінами, нижчими за ціни зазначеного виду.

На вкладці «Додатково» потрібно зазначити тип причини невидачі покупцю в полі «Тип причини невидачі накладної покупцю». При цьому на вкладці «Товари» автоматично заповниться реквізит «Текст доповнення до найменування при продажу нижче звичайної ціни» відповідним значенням.

На вкладці «Товари» необхідно перевірити коректність заповнення таких реквізитів:

1. «Ціна» і «Ціна звичайна».

   «Ціна» — це фактична ціна (договірна вартість) постачання, а «Ціна звичайна» — це ціна придбання/собівартість/балансова (залишкова) вартість/звичайна ціна.
   
   

2. «Основна податкова накладна при продажу нижче звичайної ціни» — податкова накладна, яка видається покупцю.

   При автоматичному заповненні податкової накладної за допомогою кнопки «Заповнити» у табличній частині документа в колонці «Основна податкова накладна при продажу нижче звичайної ціни» відобразиться податкова накладна, виписана на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання.

   При ручному заповненні податкової накладної потрібно в табличній частині документа в колонці «Основна податкова накладна при продажу нижче звичайної ціни» вручну вибрати податкову накладну, виписану на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання.
   
   

   1. «Текст доповнення до найменування при продажу нижче звичайної ціни».

      На вкладці «Товари» доступне для заповнення поле «Текст доповнення до найменування при продажу нижче звичайної ціни» (п.15 Порядку 957), у якому необхідно зазначити відповідний варіант доповнення залежно від зазначеного типу причини:

      • для типу причини «01» — («перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, зазначеними в податковій накладній N _________»);
      • для типу причини «15» — («перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, зазначених у податковій накладній N _______»);
      • для типу причини «16» — («перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, зазначених у податковій накладній N _______»);
      • для типу причини «17» — («перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, зазначених у податковій накладній N _______»).

   Звернути увагу!!! Реквізит «Ціна звичайна» відображається в табличній частині податкової накладної, лише якщо в документі обрано вид операції «Продаж нижче звичайної ціни».

   
   Рисунок 3 – податкова накладна, виписана за принципом «сам собі» на суму перевищення

   Для перевірки коректності заповнення податкової накладної можна сформувати друковану форму.

   Звернути увагу!!! Незважаючи на те, що податкові накладні повинні формуватися в електронній формі (п.2 Порядку 957), у типових конфігураціях залишилася можливість формувати друковані форми документів «Податкова накладна» за всіма видами господарських операцій. Це сервісна функція, яка дає змогу: перевірити виписану податкову накладну перед відправленням до ЄРПН; роздрукувати або зберегти в Excel виписану податкову накладну та надати її на перевірку покупцю перед відправленням до ЄРПН.

   У лівій верхній частині друкованої форми податкової накладної в полі «Не видається покупцю (тип причини)» проставляється відповідний тип причини. Така податкова накладна одержувачу (покупцю) не надається. При цьому в рядках податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник зазначає власні дані.

   У графі 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця», табличної частини форми податкової накладної, заповнюється текст доповнення відповідно до п.15 Порядку 957 (Рис. 4).

   
   Рисунок 4 – форма податкової накладної, виписана за принципом «сам собі» на суму перевищення