Умовні ІПН (індивідуальні податкові номери)

1. Умовний ІПН «100000000000»

1.1. Складання податкових накладних при постачанні товарів/послуг особі, не зареєстрованій платником ПДВ

1.2. Складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій

1.3. Складання податкових накладних у разі, якщо покупець стає неплатником

2. Умовний ІПН «200000000000» - складання податкових накладних при постачанні товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та іншим особам, зазначеним у п.10 Порядку №1307

3. Умовний ІПН «300000000000» - складання податкових накладних при постачанні товарів за межі митної території України

4. Умовний ІПН «400000000000» - складання податкових накладних у разі відображення так званих «умовних постачань»

5. Умовний ІПН «500000000000» - складання податкових накладних при отриманні послуг від нерезидента з місцем постачання послуг на митній території України

6. Умовний ІПН «600000000000» - складання зведеної податкової накладної

Наведені у статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

У статті розглянуто такі питання:

1. Умовний ІПН «100000000000»:

1.1. Складання податкових накладних при постачанні товарів/послуг особі, не зареєстрованій платником ПДВ.

1.2. Складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій.

1.3. Складання податкових накладних у разі, якщо покупець стає неплатником.

2. Умовний ІПН «200000000000» - складання податкових накладних при постачанні товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та іншим особам, зазначеним у п.10 Порядку №1307.

3. Умовний ІПН «300000000000» - складання податкових накладних при постачанні товарів за межі митної території України.

4. Умовний ІПН «400000000000» - складання податкових накладних у разі відображення так званих «умовних постачань».

5. Умовний ІПН «500000000000» - складання податкових накладних при отриманні послуг від нерезидента з місцем постачання послуг на митній території України.

6. Умовний ІПН «600000000000» - складання зведеної податкової накладної.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 (далі Порядок №1307), змінено порядок заповнення податкової накладної, зокрема змінено та доповнено порядок відображення умовних ІПН у податкових накладних.

Порядок зазначення умовних ІПН:

1. У разі постачання товарів/послуг особі, не зареєстрованій платником податку, під час складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій, а також, якщо після постачання товарів/послуг покупцю - платнику податку відбувається збільшення суми компенсації їх вартості, при цьому на дату такого збільшення покупцю анульовано реєстрацію платника податку, у полі «індивідуальний податковий номер» покупця відображається умовний ІПН «100000000000» (п.12, п.13 Порядку №1307).
2. У разі постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та іншим особам, зазначеним у п.10 Порядку №1307 у полі «індивідуальний податковий номер» покупця відображається умовний ІПН «200000000000».
3. У разі постачання товарів за межі митної території України у полі «індивідуальний податковий номер» покупця відображається умовний ІПН «300000000000» (другий абзац п.12 Порядку №1307).
4. У випадках відображення так званих «умовних постачань» у полі «індивідуальний податковий номер» покупця відображається умовний ІПН «400000000000» (четвертий абзац п.12 Порядку №1307).
5. У разі постачання послуг від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України, у полі «індивідуальний податковий номер» продавця відображається умовний ІПН «500000000000» (третій абзац п.12 Порядку №1307).
6. У разі нарахування податкових зобов'язань, відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПКУ складається окрема зведена податкова накладна за товарами/послугами, необоротними активами, у якій у полі «індивідуальний податковий номер» покупця відображається умовний ІПН «600000000000» (п.11 Порядку №1307).

Для перевірки коректності заповнення даних у податкових накладних, зокрема й умовних ІПН, рекомендується переглянути друковану форму документа.

Нижче наведено приклади заповнення податкових документів для коректного відображення умовних ІПН.

1. Умовний ІПН «100000000000»

При постачанні товарів/послуг покупцю, не зареєстрованому платником ПДВ, під час складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій, а також, якщо після постачання товарів/послуг покупцю - платнику податку відбувається збільшення суми компенсації їх вартості, при цьому на дату такого збільшення покупцю анульовано реєстрацію платника податку, у полі «індивідуальний податковий номер» покупця відображається умовний ІПН «100000000000». При цьому, у службовому полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставиться позначка «Х», а у полі «Особа (платник податку) – покупець» зазначається «Неплатник».

1.1. Складання податкових накладних при постачанні товарів/послуг особі, не зареєстрованій платником ПДВ

Підставою для відображення податкових зобов'язань при постачанні особі, не зареєстрованій платником ПДВ, є податкова накладна з видом операцій «Операції, що обкладаються ПДВ», «Операції, звільнені від ПДВ».

При постачанні товарів/послуг покупцю, не зареєстрованому платником ПДВ, відображення умовного ІПН «100000000000» забезпечується відсутністю даних у полі «ІПН» картки контрагента. Тип причини на вкладці «Додатково» податкової накладної автоматично дорівнюватиме «02» (Рис. 1-2).

Рисунок 1 – заповнення документа «Податкова накладна», у разі постачання товарів/послуг покупцю, не зареєстрованому платником ПДВ

Рисунок 2 – відображення умовного ІПН, у разі постачання товарів/послуг покупцю, не зареєстрованому платником ПДВ

1.2. Складання податкових накладних за щоденними підсумками операцій

Під час оформлення податкової накладної за щоденними підсумками операцій відображення умовного ІПН «100000000000», забезпечується вибором у податковій накладній видів операції «Підсумкова в роздрібній торгівлі за оподатковуваним ПДВ» або «Підсумкова в роздрібній торгівлі за звільненим ПДВ». Тип причини на вкладці «Додатково» податкової накладної автоматично дорівнюватиме «11» (Рис. 3-4).

Рисунок 3 – заповнення податкової накладної за щоденними підсумками операцій

Рисунок 4 – відображення умовного ІПН у податковій накладній за щоденними підсумками операцій

1.3. Складання податкових накладних у разі, якщо покупець стає неплатником

Оскільки в конфігурації передбачена можливість зазначення лише одного значення кожного з реквізитів картки контрагента (не ведеться історія значень реквізитів), у разі зміни будь-яких даних найправильнішим буде створити картку нового контрагента з новими даними.

Підставою для відображення податкових зобов'язань, у разі якщо після постачання товарів/послуг покупцю відбувається збільшення суми компенсації їх вартості, при цьому на дату такого збільшення покупцю анульовано реєстрацію платника податку, є податкова накладна з видом операцій «Операції, що обкладаються ПДВ», «Операції, звільнені від ПДВ», «Реалізація в роздрібній торгівлі платнику ПДВ за оподатковуваним ПДВ», «Реалізація в роздрібній торгівлі платнику ПДВ за звільненим ПДВ».

При постачанні товарів/послуг покупцю, для якого анульовано реєстрацію платника податку, відображення умовного ІПН «100000000000» забезпечується відсутністю даних у полі «ІПН» нової картки контрагента, при цьому тип причини «01» необхідно зазначити вручну на вкладці «Додатково» податкової накладної.

Крім оформлення податкових документів, у цьому випадку необхідно оформити операцію перенесення заборгованості між контрагентами з різними ІПН, за допомогою документа «Коригування боргу».

Докладніше про порядок відображення ситуації зміни реквізитів контрагента описано у статті «Зміна податкових реквізитів контрагента».

2. Умовний ІПН «200000000000» - складання податкових накладних при постачанні товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та іншим особам, зазначеним у п.10 Порядку №1307

У разі постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та іншим особам, зазначеним у п.10 Порядку №1307 у службовому полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставиться позначка «Х», у графі «Отримувач (покупець)» зазначається найменування отримувача товарів/послуг, у полі «індивідуальний податковий номер» покупця відображається умовний ІПН «200000000000».

Для виконання цього порядку в конфігурації, залежно від суті господарської операції, необхідно в податковій накладній вибрати вид операції «Операції, що обкладаються ПДВ» (ставки ПДВ «20%» або «0%») або «Операції, звільнені від ПДВ» (ставка ПДВ «Без ПДВ»), а також на вкладці «Додатково» вручну зазначити тип причини невидачі накладної покупцю «12» (Рис. 5).

При цьому, якщо операція з постачання товарів/послуг звільняється від оподаткування у лівому верхньому куті у службовому полі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» заповниться позначка «Без ПДВ» (Рис. 6).

Рисунок 5 - оформлення документа «Податкова накладна» при постачанні товарів/послуг дипломатичному представництву

З порядком автоматичного заповнення статей ПКУ за звільненими та неоподатковуваними операціями у податкових документах рекомендуємо ознайомитися в консультації «Чи передбачена можливість автоматичного заповнення графи 9 «Код пільги» розділу Б податкової накладної?».

Рисунок 6 – відображення умовного ІПН при постачанні товарів/послуг дипломатичному представництву

3. Умовний ІПН «300000000000» - складання податкових накладних при постачанні товарів за межі митної території України

У разі постачання товарів за межі митної території України у полі «індивідуальний податковий номер» покупця має відображатися умовний ІПН «300000000000».

При цьому, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається найменування (ПІБ для фізособи) нерезидента і через кому – країна, у якій він зареєстрований, а у службовому полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставиться позначка «Х», і зазначається «тип причини» – «07».

Для виконання цього порядку в конфігурації, необхідно в податковій накладній вибрати вид операції «Операції, що обкладаються ПДВ» та зазначити ставку ПДВ «0%». Факт того, що контрагент є нерезидентом, підтверджується встановленням прапорця «Не є резидентом» у картці контрагента. За дотримання цих умов тип причини на вкладці «Додатково» податкової накладної автоматично дорівнюватиме «07» (Рис. 7-8).

Рисунок 7 – заповнення документа «Податкова накладна» у разі експортного постачання (операції обкладаються за ставкою 0%)

Рисунок 8 – відображення умовного ІПН, у разі експортного постачання (операції обкладаються за ставкою 0%)

4. Умовний ІПН «400000000000» - складання податкових накладних у разі відображення так званих «умовних постачань»

Під «умовним постачанням» мається на увазі нарахування податкових зобов'язань за такими господарськими операціями:

• постачання в межах балансу для невиробничого використання - тип причини невидачі «04»;
• у зв'язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку - тип причини невидачі «05»;
• у зв'язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих - тип причини невидачі «06»;
• на постачання для операцій, що не є об'єктом обкладення податком на додану вартість - тип причини невидачі «08»;
• на постачання для операцій, звільнених від обкладення податком на додану вартість - тип причини невидачі «09»;
• з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов'язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності - тип причини невидачі «10»;
• у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності - тип причини невидачі «13».

У випадках здійснення умовних постачань, у службовому полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставиться позначка «Х» і зазначається відповідний тип причини невидачі, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається власне найменування (ПІБ для фізособи), а у полі «індивідуальний податковий номер» покупця зазначається умовний ІПН «400000000000».

У конфігурації цей порядок відображення інформації у документі «Податкова накладна» забезпечується:

• При ліквідації необоротних активів за самостійним рішенням платника податку - вибором виду операції «Умовний продаж при списанні ОЗ» (у цьому випадку тип причини невидачі «05» встановиться автоматично). Податкова накладна може бути сформована автоматично на підставі документа «Списання ОЗ» («Списання НМА»).
• При умовному постачанні - вибором виду операції «Умовний продаж», а також самостійним вибором відповідного типу причини невидачі («04», «06», «08», «09», «10», «13») на вкладці «Додатково», залежно від здійснюваної операції.

• У разі, якщо документом-підставою є документ «Зміна податкового призначення запасів» («Зміна податкового призначення ОЗ»), у документі «Податкова накладна» на вкладці «Додатково», за замовчуванням, тип причини дорівнюватиме «13» (як найбільш поширений). У конфігурації «Управління виробничим підприємством для України» факт нецільового використання товарів, обробляється наприкінці місяця регламентним документом «Підтвердження коригувань використання (податковий облік)».

Докладніше з порядком і прикладом відображення операції умовного продажу можна ознайомитися у статті «Порядок відображення операції умовного продажу».

5. Умовний ІПН «500000000000» - складання податкових накладних при отриманні послуг від нерезидента з місцем постачання послуг на митній території України

Особливий порядок відображення ПДВ передбачається при отриманні послуг від іноземного постачальника. Докладніше можна ознайомитися у статті «Методика відображення ПДВ при отриманні послуг від нерезидента».

Потрібно зазначити, що підставою для відображення податкових зобов'язань і податкового кредиту є податкова накладна, яка виписується в цьому випадку резидентом (отримувачем послуг). Резидент (отримувач послуги) виписує 1 примірник податкової накладної, якій присвоюється поточний номер, і в якій він фігуруватиме як отримувач, а нерезидент як продавець. При цьому у службовому полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставиться позначка «Х», і зазначається «тип причини» – «14», а у графі «Постачальник (продавець)» зазначається найменування (ПІБ для фізособи) нерезидента – постачальника послуг і через кому – країна, у якій зареєстрований постачальник послуг – нерезидент, а в рядку «індивідуальний податковий номер» продавця буде зазначено умовний ІПН «500000000000».

Для виконання цього порядку в конфігурації, необхідно в податковій накладній вибрати вид операції «Роботи від нерезидента». За дотримання цієї умови тип причини на вкладці «Додатково» податкової накладної автоматично дорівнюватиме «14» (Рис. 9-10). Податкова накладна може бути сформована автоматично на підставі документа «Надходження товарів і послуг», що відображає придбання послуги у нерезидента.

Рисунок 9 – оформлення документа «Податкова накладна» за принципом «сам собі»

Рисунок 10 – відображення умовного ІПН у податковій накладній, виписаній за принципом «сам собі»

Рисунок 11 - відображення податкового кредиту з ПДВ

6. Умовний ІПН «600000000000» - складання зведеної податкової накладної

Згідно з п.11 Порядку №1307 у разі нарахування податкових зобов'язань, відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПКУ складається окрема зведена податкова накладна за товарами/послугами, необоротними активами, призначеними для їх використання/що починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об'єктом оподаткування - тип причини невидачі «08»;

2) в операціях, звільнених від оподаткування - тип причини невидачі «09»;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, зокрема передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів - тип причини невидачі «04»;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку - тип причини невидачі «13».

У конфігурації зведена податкова накладна оформляється документом «Податкова накладна» з видом операції «Умовний продаж». Документ необхідно заповнити на вкладці «Послуги» за кнопкою «Заповнити» - «Заповнити зведену за умовним продажем».

Після заповнення зведеної податкової накладної, у шапці документа автоматично встановиться прапорець «Зведена податкова накладна», а на вкладці «Додатково» відобразиться «тип причини невидачі накладної покупцю» - «09», за потреби його можна змінити вручну.

За дотримання цих умов у податковому документі в службових полях «Зведена податкова накладна» та «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставляться позначки «Х», зазначається відповідний «тип причини» – 04, 08, 09, 13. Крім того, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається власне найменування (ПІБ для фізособи), а в рядку «індивідуальний податковий номер» покупця зазначається умовний ІПН – «600000000000».

З методикою формування зведеної податкової накладної можна ознайомитися у статті «Методика формування зведеної податкової накладної».