Умовні ІПН (індивідуальні податкові номери)

1. Складання податкових накладних при постачанні товарів/послуг особі, не зареєстрованій платником ПДВ, а також за щоденними підсумками операцій

1.1. Постачання особі, не зареєстрованій платником ПДВ

1.2. Складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій

2. Постачання товарів за межі митної території України

3. Надання послуги нерезидентом

3.1. Придбання послуг для використання в господарській діяльності

3.2. Придбання послуг для використання в негосподарській діяльності

4. Постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та їх персоналу, а також умовні постачання

Постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та їх персоналу

Умовні постачання

Наведені у статті приклади відтворювалися в конфігурації «Управління торгівлею для України» (редакція 3.0, не нижче релізу 3.0.10).

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 22.09.2014 року № 957 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 14.11.2014 року № 1129), змінено порядок заповнення податкової накладної, зокрема змінено та доповнено порядок відображення умовних ІПН у податкових накладних.

Порядок зазначення умовних ІПН:

1. У разі постачання товарів/послуг особі, не зареєстрованій платником податку, а також під час складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій, у полі «індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «100000000000».
2. У разі постачання товарів за межі митної території України у полі «індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «300000000000».
3. Постачання послуг від нерезидента:

   3.1. Якщо послуги, придбані у нерезидента, не призначаються для використання в господарській діяльності або придбані з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України чи послуг, місце постачання яких визначається відповідно до пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, у полі «індивідуальний податковий номер продавця» відображається умовний ІПН «200000000000».

   3.2. Якщо послуги, придбані у нерезидента, призначаються для використання в господарській діяльності та місце їх постачання розташоване на митній території України, у полі «індивідуальний податковий номер продавця» відображається умовний ІПН «500000000000».

4. У разі постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та їх персоналу, а також у випадках відображення так званих «умовних постачань», у полі «індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «400000000000».

Для перевірки правильності заповнення даних у податкових накладних, зокрема й умовних ІПН, рекомендується переглянути друковану форму документа.

Нижче наведено приклади заповнення податкових документів для коректного відображення умовних ІПН.

1. Складання податкових накладних при постачанні товарів/послуг особі, не зареєстрованій платником ПДВ, а також за щоденними підсумками операцій

При постачанні товарів/послуг покупцю, не зареєстрованому платником ПДВ, а також під час складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій, у полі «індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «100000000000». При цьому в полі «Особа (платник податку) – покупець» зазначається «Неплатник».

1.1. Постачання особі, не зареєстрованій платником ПДВ

Підставою для відображення податкових зобов’язань при постачанні особі, не зареєстрованій платником ПДВ, є податкова накладна з видом операцій «Операції, що обкладаються ПДВ», «Операції, звільнені від ПДВ», «Реалізація вроздріб платнику ПДВ за операціями, що обкладаються ПДВ», «Реалізація вроздріб платнику ПДВ за операціями, звільненими від ПДВ».

При постачанні товарів/послуг покупцю, не зареєстрованому платником ПДВ, відображення умовного ІПН «100000000000» забезпечується відсутністю даних у полі «ІПН» картки контрагента (прапорець «Платник ПДВ» не встановлено). Тип причини на вкладці «Додатково» податкової накладної автоматично дорівнюватиме 02 (Рис. 1-2).

Рисунок 1 – заповнення документа «Податкова накладна» у разі постачання товарів/послуг покупцю, не зареєстрованому платником ПДВ

Рисунок 2 – відображення умовного ІПН у разі постачання товарів/послуг покупцю, не зареєстрованому платником ПДВ

1.2. Складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій

Під час оформлення податкової накладної за щоденними підсумками операцій відображення умовного ІПН «100000000000» забезпечується вибором у податковій накладній видів операції «Підсумкова в роздрібній торгівлі за операціями, що обкладаються ПДВ» або «Підсумкова в роздрібній торгівлі за операціями, звільненими від ПДВ». Тип причини на вкладці «Додатково» податкової накладної автоматично дорівнюватиме 11 (Рис. 3-4).

Рисунок 3 – заповнення податкової накладної за щоденними підсумками операцій

Рисунок 4 – відображення умовного ІПН за щоденними підсумками операцій

2. Постачання товарів за межі митної території України

У разі постачання товарів за межі митної території України у полі «індивідуальний податковий номер покупця» має відображатися умовний ІПН «300000000000».

Для виконання цього порядку в конфігурації необхідно в податковій накладній вибрати вид операції «Операції, що обкладаються ПДВ» та зазначити ставку ПДВ «0%». Той факт, що контрагент є нерезидентом, підтверджується зазначенням у рядку «Юр./фіз. особа» значення «Юр. особа, за межами України». За дотримання цих умов тип причини на вкладці «Додатково» податкової накладної автоматично дорівнюватиме 07 (Рис. 5-6).

Рисунок 5 – заповнення документа «Податкова накладна» у разі експортного постачання (операції обкладаються за ставкою 0%)

Рисунок 6 – відображення умовного ІПН у разі експортного постачання (операції обкладаються за ставкою 0%)

3. Надання послуги нерезидентом

Особливий порядок відображення ПДВ передбачається при отриманні послуг від іноземного постачальника. Загалом слід зазначити, що підставою для відображення податкових зобов’язань і податкового кредиту є податкова накладна, яка виписується в цьому випадку резидентом (отримувачем послуг).

Резидент (отримувач послуги) виписує 1 примірник податкової накладної, якій присвоюється поточний номер і в якій він фігуруватиме як отримувач, а нерезидент — як продавець.

При цьому в рядку «індивідуальний податковий номер продавця» буде зазначено або умовний ІПН «500000000000», якщо послуги призначені для використання в господарській діяльності, або умовний ІПН «200000000000», якщо послуги НЕ призначені для використання в господарській діяльності.

У конфігурації цей порядок відображення інформації залежить від значення прапорця «Послуги нерезидента призначаються для негосп. діяльності» у документі «Податкова накладна» з видом операції «Роботи від нерезидента» на вкладці «Додатково». Тип причини на вкладці «Додатково» податкової накладної автоматично дорівнюватиме 14.

3.1. Придбання послуг для використання в господарській діяльності

На підставі документа «Надходження товарів і послуг», що відображає придбання послуги у нерезидента, оформлюється документ «Податкова накладна» з видом операції «Роботи від нерезидента». Оскільки послуги призначаються для використання в господарській діяльності, прапорець «Послуги нерезидента призначаються для негосп. діяльності» не встановлюється і відповідно як ІПН постачальника відображатиметься умовний ІПН «500000000000» (Рис. 7-8).

Рисунок 7 – оформлення документа «Податкова накладна» за принципом «сам собі», при подальшому використанні послуги в господарській діяльності

Рисунок 8 – відображення умовного ІПН у податковій накладній, виписаній за принципом «сам собі», при подальшому використанні послуги в господарській діяльності

Рисунок 9 - відображення податкового кредиту з ПДВ

3.2. Придбання послуг для використання в негосподарській діяльності

На підставі документа «Надходження товарів і послуг», що відображає придбання послуг у нерезидента, оформлюється документ «Податкова накладна» з видом операції «Роботи від нерезидента». Оскільки послуги призначаються для використання в негосподарській діяльності, прапорець «Послуги нерезидента призначаються для негосп. діяльності» необхідно встановити і відповідно як ІПН постачальника відображатиметься умовний ІПН «200000000000» (Рис. 10-11).

Рисунок 10 - оформлення документа «Податкова накладна» за принципом «сам собі», при подальшому використанні послуги в негосподарській діяльності

Рисунок 11 – відображення умовного ІПН у податковій накладній, виписаній за принципом «сам собі», при подальшому використанні послуги в негосподарській діяльності

Як уже зазначалося, податковий кредит з ПДВ відображається на дату складання податкової накладної за такими операціями за умови її реєстрації в ЄРПН (Рис. 12).

Рисунок 12 - відображення податкового кредиту з ПДВ

4. Постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та їх персоналу, а також умовні постачання

Постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та їх персоналу

У разі постачання товарів/послуг для власних потреб дипломатичних місій та їх персоналу в полі «індивідуальний податковий номер покупця» має відобразитися умовний ІПН «400000000000».

У конфігурації відображення цього порядку забезпечується встановленням прапорця «Постачання дипломатичному представництву» на вкладці «Додатково» документа «Податкова накладна» (Рис. 13-14).

Рисунок 13 - оформлення документа «Податкова накладна» при постачанні товарів/послуг дипломатичному представництву

Рисунок 14 – відображення умовного ІПН при постачанні товарів/послуг дипломатичному представництву

Умовні постачання

У випадках здійснення операцій умовних постачань у полі «індивідуальний податковий номер покупця» має зазначатися умовний ІПН «400000000000».

Оскільки в конфігурації «Управління торгівлею для України» редакції 3.0 не ведеться регламентований облік ПДВ і не складається звітність, не передбачено можливості формування податкових накладних за всіма видами умовних постачань. У конфігурації є можливість сформувати податкову накладну на умовне постачання лише з типом причини 13.

Умовне постачання з типом причини 13 відображається за допомогою документа «Податкова накладна» з вибраним видом операції «Умовний продаж». Тип причини невидачі 13 необхідно зазначати самостійно на вкладці «Додатково».