Відмінність дат операцій в українському та міжнародному обліку

Приклад розбіжності дат: операція з реалізації

Що ми отримаємо в програмі?

Що і як необхідно скоригувати?

Коли потрібно щось коригувати, окрім бухгалтерських записів (проводок)?

В окремих випадках можливе визнання здійснення тієї чи іншої господарської операції у різні моменти часу в українському та міжнародному обліку. Це може бути наслідком, наприклад, принципу пріоритету економічного змісту перед юридичною формою, який є одним з основоположних принципів підготовки фінансової звітності за міжнародними стандартами (в українському ж обліку реально дотримується не завжди — часто саме юридична форма визначає бухгалтерську класифікацію господарських операцій).

Приклад розбіжності дат: операція з реалізації

Нехай 12 квітня 200х року організація продала товар (передала право власності на товар) своєму покупцеві. Однак товар фактично залишився на тому самому складі продавця, і вся відповідальність за нього залишилася на продавцеві, як і можливість перепродати його третій стороні, доти, доки покупець не вивезе товар зі складу продавця. Покупець забрав товар зі складу лише 10 червня 200х року.

Згідно з українськими правилами обліку, було відображено реалізацію 12.04.200х:

• Дт 36 Кт 70 продажна вартість товару;
• Дт 90 Кт 28 собівартість товару;
• Дт 70 Кт 643 ПДВ: податкові зобов'язання;
• Дт 90 Кт 99 відображено прибуток від продажів;
• Дт 023 відображено товар покупця на позабалансовому рахунку

Згідно з МСФЗ 18 "Виручка" (IaS 18 'Revenue'), цю операцію не може бути відображено у звітності за МСФЗ як продаж у квітні 200х року, оскільки в цей момент не виконано всі умови визнання виручки від продажу товарів, передбачені п.14 цього МСФЗ:

• істотні ризики, пов'язані з товаром, не були передані покупцеві;
• продавець продовжував фактично контролювати товар, маючи можливість ним розпорядитися, до того моменту, поки покупець не забрав його зі складу продавця.

Ці умови були виконані лише 10 червня 200х року. Відповідно, ця дата і буде датою реалізації для звітності за МСФЗ.

Що ми отримаємо в програмі?

За результатами трансляції українських проводок і формування рухів партійного обліку товарів (документом "Списання МПЗ (міжнародний)", який орієнтується на рухи МПЗ в українському обліку) ми отримаємо відображення реалізації в міжнародному обліку та списання партій товарів у квітні 200х року, як і в українському обліку (що зазвичай справедливо в більшості випадків, але не в розглянутому нами прикладі).

Що і як необхідно скоригувати?

Скоригувати в наведеному прикладі необхідно дві речі:

• бухгалтерські записи (проводки) з міжнародного обліку;
• рухи регістру "Партії товарів на складах (міжнародний облік)".

Проводки коригуються вручну (документом "Операція (міжнародна)").

Рухи регістру "Партії товарів на складах (міжнародний облік)" також можна скоригувати вручну (документом "Коригування записів регістрів накопичення"). Зауваження.

1. Взагалі кажучи, існує й альтернативний метод — перед проведенням документа "Списання МПЗ (міжнародний)" внести коригування до регістру відомостей "Списані товари" та бухгалтерських проводок українського обліку, що транслюються, зробивши відповідний документ реалізації в українському обліку непроведеним на момент трансляції проводок і проведення "Списання МПЗ (міжнародний)". Після виконання відповідних операцій можна знову провести цей документ. У цього методу є плюс (нічого не потрібно коригувати в міжнародному обліку вручну, окрім того, що треба зробити проводку з ПДВ — адже зобов'язання зі сплати податку вже настали) і мінус (далеко не завжди можливо подібним чином втрутитися в український облік — особливо за великих обсягів операцій: адже потрібно буде виконати заново проведення за партіями в українському обліку з дати "скасованого" документа, а якщо ця дата суттєво раніше кінця звітного періоду, то це може зайняти значний час). Тому на відносно великому підприємстві подібні методи не можна рекомендувати до застосування.
2. При застосуванні методу ФІФО в міжнародному обліку здійснити коригування регістру партійного обліку може виявитися не зовсім простим завданням — адже потрібно, щоб метод ФІФО застосовувався з урахуванням коригувальних записів. Тобто потрібно спочатку провести документ "Списання МПЗ (міжнародний)" за період до коригування, потім зробити коригування і лише після цього провести ще один документ "Списання МПЗ (міжнародний)" за період від моменту коригування до кінця місяця.

Коли потрібно щось коригувати, окрім бухгалтерських записів (проводок)?

У наведеному прикладі знадобилося коригування регістрів партійного обліку.

Загальне правило:

• якщо коригування зачіпає рух запасів, та/або
• якщо коригування зачіпає рахунки обліку виробничих витрат,

то окрім самих записів (проводок) з міжнародного обліку потрібно не забути скоригувати відповідні регістри обліку (партій та/або витрат).

В інших випадках достатньо скоригувати лише проводки.