Введення початкових залишків у міжнародному обліку: особливості

Особливості конфігурації «Управління виробничим підприємством»

Особливості застосування МСФЗ

Процедура введення початкових залишків для ведення обліку та подальшого складання звітності за МСФЗ має свої особливості, пов'язані:

• з особливостями конфігурації «Управління виробничим підприємством»;
• з особливостями застосування МСФЗ (або інших західних стандартів обліку та звітності, але зараз ми розглядаємо тільки МСФЗ)

Особливості конфігурації «Управління виробничим підприємством»

Під час організації процесу введення початкових залишків потрібно враховувати такі особливості конфігурації:

• Підсистема ведення обліку та підготовки звітності за МСФЗ значною мірою базується на трансляції (перенесенні) даних з українського обліку, тобто доцільно вводити дані в український облік, а потім транслювати їх у міжнародний; вручну вводити дані в міжнародний облік доцільно тоді, коли їх або немає в українському обліку, або оцінка відповідних об'єктів істотно відрізняється.
• Дані рахунків обліку матеріально-виробничих запасів і рахунків обліку витрат на виробництво мають бути узгоджені з даними відповідних регістрів накопичення (регістри партійного обліку запасів і регістр обліку витрат незавершеного виробництва), щоб програмні модулі, які орієнтуються на дані регістрів, надалі працювали правильно. Для перевірки даних регістрів накопичення можна використовувати універсальні звіти "Список/крос-таблиця" та/або "Залишки та обороти". Самі регістри накопичення можна заповнювати або шляхом перенесення даних з українського обліку (партії, витрати в незавершеному виробництві), або вручну з використанням універсального документа "Коригування записів регістрів".

Особливості застосування МСФЗ

Головна особливість, яку необхідно враховувати під час введення початкових залишків у міжнародному обліку, — перше застосування МСФЗ, за якого необхідно враховувати вимоги спеціального стандарту МСФЗ 1 Застосування МСФЗ уперше (IFRS 1 First-time adoption of International Financial Reporting Standards).

Якщо ваша організація застосовує МСФЗ уперше, МСФЗ 1 (у сукупності з іншими стандартами) вимагає, щоб:

• Вступний баланс був підготовлений на дату, яка буде використана як дата початку найранішого з усіх періодів, за які у звітності буде наводитися порівняльна інформація. Порівняльна інформація публікується щонайменше за два роки (звітний і попередній). Тобто, якщо ви хочете вперше готувати звітність за 2005 рік, то вступний баланс вам треба підготувати на початок 2004 року (тоді у звітності будуть порівняльні показники за 2004 і 2005 рік); у вступному балансі за МСФЗ потрібно відобразити всі активи та зобов'язання саме відповідно до МСФЗ, тобто врахувати всі відмінності російських правил обліку активів і зобов'язань (див. приклади нижче).
• Ретроспективно (тобто «заднім числом») застосовувалися всі положення МСФЗ, за низкою винятків. Є 6 добровільних винятків і 3 обов'язкових. Усі вони скорочують обсяг роботи з переходу на МСФЗ.

До найважливіших добровільних винятків із принципу ретроспективного застосування МСФЗ належать:

• Можливість не виправляти відображення об'єднань бізнесу, раніше зроблені за національними правилами;
• За основними засобами як вартість об'єктів може бути використана справедлива вартість на дату переходу на МСФЗ або навіть вартість, визначена раніше під час переоцінки, якщо переоцінка здійснювалася шляхом перерахунку фактичних витрат з урахуванням індексу цін, і при цьому така вартість порівнянна зі справедливою вартістю. Цей виняток може також застосовуватися до нематеріальних активів і в окремих випадках — до інвестиційної нерухомості (докладніше див. МСФЗ 1). Інші активи (зобов'язання) також можуть бути оцінені за справедливою вартістю, якщо така оцінка проводилася офіційно у зв'язку з конкретною подією (наприклад, первинним публічним випуском акцій).

Найважливішим обов'язковим винятком є заборона на ретроспективний перегляд розрахункових оцінок (за винятком випадків виправлення помилок або зміни облікової політики).