Налогообложение излишне израсходованных в командировке и невозвращенных средств
Сумма излишне израсходованных средств (остатка средств сверх суммы, израсходованной согласно отчету об использовании средств, предоставленных на командировку) <b>подлежит возврату</b> работником в кассу или зачислению на соответствующий счет учреждения, которое их предоставило, в установленном законодательством порядке (абз. 1 п. 11 разд. II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59). Алгоритм расчета налога, приведенный в новой форме отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, предусматривает удержание НДФЛ из сумм излишне израсходованных и не возвращенных в установленные законодательством сроки средств. Облагать ли такие суммы военным сбором?
Алгоритм расчета налога, приведенный в новой форме отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, предусматривает удержание НДФЛ из сумм излишне израсходованных и не возвращенных в установленные законодательством сроки средств. Облагать ли такие суммы военным сбором?
Сумма излишне израсходованных средств (остатка средств сверх суммы, израсходованной согласно отчету об использовании средств, предоставленных на командировку) подлежит возврату работником в кассу или зачислению на соответствующий счет учреждения, которое их предоставило, в установленном законодательством порядке (абз. 1 п. 11 разд. II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 № 59).
Приведенный в форме Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2015 № 841 (далее — авансовый отчет), алгоритм расчета налога предусматривает удержание НДФЛ из сумм излишне израсходованных в командировке и не возвращенных в установленные законодательством сроки средств (далее — излишне израсходованные суммы).
Напомним, что согласно подпункту 1.1 пункта 161 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины (НК) плательщиками военного сбора являются лица, определенные пунктом 162.1 НК, в частности физические лица — резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине (то есть работники учреждения).
Учреждение, которое начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу работника, обязано удержать военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5%. Объектом обложения военным сбором является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, к которому относят и излишне израсходованные суммы (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ, п. 163.1, п. 164.2.11 НК).
Следовательно, из излишне израсходованных сумм удерживают не только НДФЛ, но и военный сбор. Учитывая пункт 164.5 НК, для определения базы налогообложения НДФЛ, военным сбором к излишне израсходованным суммам
необходимо применить следующие коэффициенты:
- 1,18 — для НДФЛ по ставке 15% (100 ч (100 – 15));
- 1,02 — для военного сбора по ставке 1,5% (100 ч (100 – 1,5)).
Итак, НДФЛ и военный сбор с излишне израсходованной суммы удерживают с учетом коэффициента. Например, за подотчетным лицом после представления им авансового отчета числится излишне израсходованная сумма — 200,00 грн. С такой суммы НДФЛ необходимо удерживать из суммы 236,00 грн. (200 грн. Ч 1,18), а военный сбор — из суммы 204,00 грн. (200 грн. Ч 1,02).
