Налогообложение НДФЛ суммы невозвращенной части аванса: применять повышающий коэффициент или нет
<b>Да</b>, должен. И вот почему.Работник учреждения представил в бухгалтерию отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. Однако этот работник в установленный законодательством срок не вернул ту часть выданной ему суммы аванса, которую он не использовал. Должен ли бухгалтер для удержания НДФЛ увеличивать сумму невозвращенной части аванса на коэффициент?
Работник учреждения представил в бухгалтерию отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. Однако этот работник в установленный законодательством срок не вернул ту часть выданной ему суммы аванса, которую он не использовал. Должен ли бухгалтер для удержания НДФЛ увеличивать сумму невозвращенной части аванса на коэффициент?
Да, должен. И вот почему.
Порядок составления отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Порядок № 845), и форма Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет) утверждены приказом Министерства доходов и сборов Украины от 24.12.2013 № 845.
Пунктом 3 Порядка № 845 предусмотрено: если работник не возвращает сумму излишне израсходованных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок, то такая сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) согласно пункту 167.1 Налогового кодекса Украины (НК) за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. То есть такая сумма подлежит налогообложению по ставке 15%.
В Отчете предусмотрен расчет НДФЛ в случае невозврата суммы излишне израсходованных средств. Из него следует, что объектом обложения НДФЛ является сумма излишне израсходованных средств.
Однако из пункта 170.9 НК понимаем, что НДФЛ облагается сумма, выданная налогоплательщику под отчет и не возвращенная им, в частности, до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик завершает командировку или выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства (аванс) под отчет. То есть в НК установлен значительно меньший срок невозврата суммы излишне израсходованных средств, чем в Порядке № 845.
Пунктом 164.5 НК определено, что объектом налогообложения и базой налогообложения для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, является сумма излишне израсходованных средств, умноженная на коэффициент. Такой коэффициент исчисляют по формуле:
где
- К — коэффициент;
- Сп — ставка НДФЛ.
Следовательно, сумма НДФЛ, которую будут определять по приведенному в Отчете расчету, будет заниженной по сравнению с суммой НДФЛ, рассчитанной согласно пункту 164.5 НК.
Учитывая то, что НК имеет более высокую юридическую силу, чем приказ министерства, сумму невозвращенной части аванса необходимо увеличивать на коэффициент, рассчитанный согласно пункту 164.5 НК.
