Оформлення податкових документів при звіті комісіонера за продані комісійні товари
Згідно зі статтею 189 ПКУ, при здійсненні посередницьких операцій будь-які особливості при визначенні бази оподаткування ПДВ відсутні. У першому абзаці п.189.4 ПКУ зазначено, що "базою оподаткування для товарів/послуг, які передаються/отримуються в межах договорів комісії (консигнації), доручення, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена в порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу".Спосіб 1. За рахунок перерахованих комісіонеру авансів (прапорець «Утримати комісійну винагороду» вимкнено). Спосіб 2. За рахунок виручки від реалізації товарів (прапорець «Утримати комісійну винагороду» увімкнено)
Згідно зі статтею 189 ПКУ, при здійсненні посередницьких операцій будь-які особливості при визначенні бази оподаткування ПДВ відсутні. У першому абзаці п.189.4 ПКУ зазначено, що «базою оподаткування для товарів/послуг, які передаються/отримуються в межах договорів комісії (консигнації), доручення, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена в порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу».
Починаючи з 2011 року комітент (довіритель) при передачі товарів/послуг повинен нарахувати податкові зобов'язання в повному обсязі вже безпосередньо в момент передачі (відвантаження) товарів/послуг комісіонеру (повіреному тощо) в межах договору комісії (доручення тощо).
Комісійна винагорода, що виплачується комісіонеру після здійснення угоди, також є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20 %.
Оскільки специфіка укладення та виконання договорів комісії все ж свідчить про те, що посередник заробляє не на різниці вартості отриманих товарів і вартості їх реалізації. Його заробіток — це сума комісійної винагороди, яка виплачується комітентом за належне виконання договору.
На підтвердження сказаного наведемо пп. «е» пп.14.1.191 ст 14 ПКУ, яким передбачено, що передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж або купівлю, вважається постачанням цих самих товарів. Відповідно, така передача (постачання) товарів, що здійснюється на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. «а» і «б» п.185.1 ст.185 ПКУ як операція з «постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до статті 186 цього Кодексу….».
Таким чином, як для комітентів, так і для комісіонерів жодних особливостей при нарахуванні податкових зобов'язань і податкового кредиту не передбачено. Дата виникнення податкових зобов'язань і податкового кредиту у комісіонера та комітента визначається згідно зі статтями 187, 198 ПКУ.
У типовій конфігурації реалізовано два способи погашення заборгованості за комісійною винагородою: за рахунок перерахованих комісіонеру авансів і за рахунок виручки від реалізації товарів. Вибір способу здійснюється шляхом встановлення (скидання) прапорця «Утримати комісійну винагороду» у шапці документа «Звіт комісіонера про продажі». Детальніше про це можна прочитати у статті «Утримання комісійної винагороди: облік у комітента».
Розглянемо на прикладі порядок виписування податкових документів залежно від способу утримання комісійної винагороди.
Спосіб 1. За рахунок перерахованих комісіонеру авансів (прапорець «Утримати комісійну винагороду» вимкнено)
При проведенні документа за податковими регістрами реалізації та придбання будуть сформовані такі рухи.
Відповідно податкові документи слід сформувати датою, визначеною за правилом першої події (документ «Податкова накладна» при реалізації товарів), і датою отримання податкової накладної від комісіонера або оплати послуг комісіонера (документ «Реєстрація вхідного податкового документа»).
Спосіб 2. За рахунок виручки від реалізації товарів (прапорець «Утримати комісійну винагороду» увімкнено)
При проведенні документа за податковими регістрами реалізації та придбання будуть сформовані такі рухи.
Відповідно податкові документи слід сформувати датою, визначеною за правилом першої події (документ «Податкова накладна») при реалізації товарів комісіонеру. Податкові документи на суму комісійної винагороди слід сформувати датою звіту комісіонера за продані товари «Реєстрація вхідного податкового документа»).
