Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та основними засобами

1. Загальні відомості

2. Підготовка до перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ

3. Заповнення реквізитів шапки документа

4. Перерахунок товарів/послуг та ОЗ

4.1. Порядок заповнення основних реквізитів щодо перерахунку податкового кредиту

4.2. Аванси постачальникам

4.3. ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році

4.4. Залишки за рахунками капітальних інвестицій

4.5. Підсумкові дані щодо перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ

5. Перерахунок пропорційного ПДВ за ОЗ за підсумками одного, двох і трьох років, наступних за роком, у якому вони почали використовуватися

6. Рахунки обліку, аналітика витрат

Наведені в статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2, не нижче релізу 1.2.17). Методика, описана в статті, також актуальна для конфігурацій «Управління торговим підприємством для України» (редакція 1.2, не нижче релізу 1.2.17), «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3, не нижче релізу 1.3.25).

З порядком і правилами оформлення операцій перерахунку податкового кредиту за підсумками року, а також із відображенням інформації щодо перерахунку у звітності, можна ознайомитися у статті «Додаток 7: Річний перерахунок сум податкового кредиту (Д7)». Порядок розгляду питань:

1. Загальні відомості

Основні показники:

• Річний коефіцієнт - коефіцієнт пропорційного віднесення ПДВ до податкового кредиту, на підставі якого виконувалося розподілення податкового кредиту в поточному році;
• Підсумковий річний коефіцієнт («Частка використання (%)») - коефіцієнт пропорційного віднесення ПДВ до кредиту за результатами діяльності минулого року, на підставі якого виконуватиметься перерахунок і за яким розподілятиметься сума ПДВ у наступному році (можна розрахувати безпосередньо в документі «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ»).

2. Підготовка до перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ

Перерахунок сум податкового кредиту, нарахованого при придбанні запасів, послуг і необоротних активів, що використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, здійснюється документом «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ». Перерахунок виконується відповідно до п.199.4 і п.199.5 ст.199 ПКУ.

Документ заповнюється автоматично при натисканні кнопки «Заповнити й розрахувати» у шапці документа. Але перед заповненням для коректності відображення інформації в самому документі та у звітності необхідно врахувати таке:

1. Якщо ведеться складний облік ПДВ, попередньо має бути введено документ «Реєстрація авансів у податковому обліку».
2. Якщо були оформлені операції придбання, будівництва, монтажу необоротних активів, за податковим призначенням ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ», необхідно попередньо заповнити документ «Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ».

Документ «Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ» необхідно розглянути докладніше.

Документ призначений для визначення сум «вхідного» ПДВ при придбанні, будівництві, монтажі необоротних активів, що використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях. Заповнення документа необхідне для перерахунку податкового кредиту за такими необоротними активами у звітному періоді, а також за підсумками 1, 2 і 3 календарних років, наступних за роком, у якому вони почали використовуватися (див. Рисунок 1).

Документ може бути заповнений автоматично. При заповненні до документа вноситься інформація про необоротні активи, введені в експлуатацію в зазначеному періоді.

Рисунок 1 - заповнений документ «Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ»

Переходимо безпосередньо до заповнення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ».

Розглянемо приклад:

3. Заповнення реквізитів шапки документа

У процесі перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ розраховується частка використання в оподатковуваних ПДВ операціях за підсумками звітного року. Цей коефіцієнт (частка використання) використовуватиметься при нарахуванні податкового кредиту протягом наступного року та має бути підтверджений документом «Установлення коефіцієнта пропорційного віднесення ПДВ до кредиту».

Документ може бути створений автоматично, для цього в шапці документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» має бути встановлений прапорець «Формувати (перезаповнювати) документ установлення коефіцієнта пропорційного віднесення кредиту з ПДВ на наступний рік».

У шапці документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» заповнюються показники фактичного обсягу операцій постачання (оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ) поточного року (див. Рисунок 2).

Рисунок 2 – заповнення шапки документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ»

Розглянемо порядок заповнення показників для розрахунку підсумкового річного коефіцієнта:

• «Сума всіх операцій» - сума за підсумками операцій реалізації, оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ за поточний рік (відобразиться після оформлення виданих податкових накладних – документ «Податкова накладна», з урахуванням виписаних коригувань – документ «Додаток 2 до податкової накладної»).

Це підсумкова сума за графою 8 і графою 11 Розділу І Реєстрів виданих та отриманих податкових накладних за поточний рік. Цю суму можна перевірити за рядком 6 декларації з ПДВ за мінусом суми повернень із рядка 8 декларації з ПДВ за поточний рік: 100000,00 грн. (див. Рисунок 3);

Рисунок 3- відображення показника «Сума всіх операцій» у декларації з ПДВ

• «Сума оподатковуваних операцій» - це обсяг операцій реалізації, оподатковуваних ПДВ за поточний рік. Це підсумкова сума за графами 8,10 і 12 Розділу І Реєстрів виданих та отриманих податкових накладних за поточний рік або в Декларації з ПДВ суми за рядками 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1: 60000,00 грн.;
• «Частка використання (%)» - розрахований коефіцієнт пропорційного віднесення ПДВ до кредиту (підсумковий річний коефіцієнт), на підставі якого виконуватиметься перерахунок у документі «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» і за яким розподілятиметься сума ПДВ у 2014 році. Це відношення обсягу оподатковуваних ПДВ операцій до обсягу всіх операцій (оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій): 60% = (60000,00:100000,00)*100%.

Докладніше розглянемо порядок заповнення вкладок документа та порядок відображення інформації на кожній із них.

4. Перерахунок товарів/послуг та ОЗ

4.1. Порядок заповнення основних реквізитів щодо перерахунку податкового кредиту

Перерахунок сум податкового кредиту здійснюється на вкладці «Перерахунок товарів/послуг та ОЗ» (див. Рисунок 4):

• для придбаних товарів і послуг;
• для придбаних протягом року необоротних активів: ОЗ, НМА, малоцінних необоротних активів (строк використання яких більше року);
• для авансів, виданих для придбання товарів і послуг.

Рисунок 4 – значення показників вкладки «Перерахунок товарів/послуг та ОЗ» документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ»

Розглянемо значення основних показників вкладки «Перерахунок товарів і послуг»

1. Придбання товарів/послуг із пропорційним віднесенням ПДВ до кредиту:

• «Сума постачання (без ПДВ)» - це загальна сума надходжень (без урахування ПДВ), за податковим призначенням ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ» (відобразиться лише після оформлення отриманих податкових накладних документом «Реєстрація вхідного податкового документа»).

Це сума в рядках 15.1, 15.2, 16.1.2, 16.1.3,16.6.1 і 16.6.2 колонки А всіх декларацій з ПДВ та уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік (у нашому прикладі уточнюючих розрахунків немає, тому суми відповідатимуть рядкам декларації з ПДВ за 4 квартал поточного року): 165000,00 грн. (див. Рисунок 5);

Рисунок 5 - відображення показника «Сума постачання (без ПДВ)» у декларації з ПДВ

• «ПДВ постачання» - сума ПДВ постачання: 33000,00 грн. = 165000,00*20%;
• «ПДВ пропорційно включено до кредиту» - сума ПДВ, включена до податкового кредиту згідно з річним коефіцієнтом. Сума за рядками 15.1 і 16.6.1 декларації з ПДВ за поточний рік, включаючи грудень: 16500,00 грн. = 33000,00*50%.

2. Результат перерахунку:

• «ПДВ пропорційно перерахований» - розрахунок суми податкового кредиту з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта: 19800,00 грн. = 33000,00*60%;
• «Сума коригування кредиту» - сума коригування податкового кредиту ПДВ, визначається як різниця показників «ПДВ пропорційно перерахований» і «ПДВ пропорційно включено до кредиту»: 3300,00 грн. = 19800,00–16500,00.

Цей показник потрапить до графи 7 таблиці 2 додатка Д7 до декларації з ПДВ.

У таблиці 2 додатка Д7 декларації з ПДВ відображаються всі розглянуті вище показники (див. Рисунок 6).

Рисунок 6 - відображення суми коригування ПДВ у графі 7 таблиці 2 додатка Д7 декларації з ПДВ

4.2. Аванси постачальникам

Якщо у підприємства є авансові оплати постачальникам за операціями з пропорційним віднесенням ПДВ до кредиту, тобто вони не підтверджені постачаннями на кінець цього періоду, то суми авансів і суми, включені до податкового кредиту, будуть відображені в табличній частині документа «Перерахунок пропорційного віднесення ПДВ до кредиту» (див. Рисунок 7).

Якщо ведеться складний облік ПДВ, то попередньо має бути введено документ «Реєстрація авансів у податковому обліку». Програма виконає річний перерахунок таких оплат. Це необхідно для правильного відображення суми за рахунком 644 при надходженні товарів, робіт і послуг у наступному році.

Розглянемо приклад:

Документом «Платіжне доручення вихідне» відображено передоплату постачальнику за товари із зазначенням податкового призначення ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ», на суму передоплати (без ПДВ) – 10000,00 грн., ПДВ – 2000,00 грн.

Рисунок 7 - заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Аванси постачальникам»

Основні показники:

• «ПДВ пропорційно включено до кредиту» - сума податкового кредиту ПДВ, не підтвердженого постачаннями за поточний рік.

У нашому прикладі сума постачання 10000,00 грн, ПДВ 2000,00 грн. Оскільки річний коефіцієнт – 50%, сума ПДВ, не підтвердженого постачанням, становить 1000,00 грн. = 2000,00*50%.

• «ПДВ пропорційно перерахований» - сума податкового кредиту ПДВ, не підтвердженого постачаннями за поточний рік, але вже з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта: 1200,00 грн. = 2000,00*60 %;
• «Сума коригування кредиту» - різниця показників «ПДВ пропорційно перерахований» і «ПДВ пропорційно включено до кредиту»: 200,00 грн. = 1200,00–1000,00.

Рахунок для договорів за авансами зазначається в кожному рядку табличної частини. Таким чином, після перерахунку сума податкового кредиту за виданими авансами визначена з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта. Це забезпечує закриття рахунку 644 при придбанні товарів і послуг у наступному році.

Результат коригування виданих авансів за податковим призначенням «Пропорц. Опод. ПДВ» наведено на рисунку (див. Рисунок 8).

Рисунок 8 - проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ», що відображають коригування за виданими авансами

4.3. ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році

На вкладці «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році» здійснюється перерахунок податкового кредиту за кожним необоротним активом, придбаним і введеним в експлуатацію у звітному році (див. Рисунок 9).

Перерахунок первісної вартості та нарахованої амортизації необоротних активів виконується відповідно до:

• п.7 П(С)БО 7, п.11 П(С)БО 8, п.146.5 ПКУ: невідшкодовувані податки включаються до первісної вартості необоротних активів;
• п.4 П(С)БО 7, п.27 П(С)БО 8, п.144.1 ПКУ: амортизації підлягає первісна вартість (витрати на придбання) необоротних активів.

Розглянемо приклад:

13.10.2013 за податковим призначенням ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ» придбано обладнання на суму (без ПДВ) 5000,00 грн, ПДВ – 1000,00 грн., річний коефіцієнт – 50%.

Тобто із загальної суми ПДВ (1000,00 грн) лише 50 % було включено до податкового кредиту – 500,00 грн, решта 50 % ПДВ включено до вартості обладнання та віднесено на рахунок 1521 (500,00 грн).

14.10.2013 обладнання введено в експлуатацію як основний засіб «Стелаж»: рахунок обліку 104, податкове призначення «Пропорц. опод. ПДВ», вартість – 5500,00 грн = 5000,00+500,00, строк використання – 100 місяців, метод амортизації - прямолінійний, сума амортизації за місяць – 55,00 грн = 5500,00/100.

За листопад і грудень 2013 року нараховано амортизацію по 55,00 грн.

Рисунок 9 - заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році»

Сума перерахунку, згідно з підсумковим річним коефіцієнтом (60%), змінює первісну вартість необоротного активу.

Основні показники за придбаннями з пропорційним ПДВ і перерахунку ПДВ:

• «Сума постачання (без урахування ПДВ)» – сума постачання обладнання за податковим призначенням «Пропорц. опод. ПДВ», без урахування ПДВ: 5000,00 грн.;
• «ПДВ постачання» - загальна сума ПДВ за конкретним постачанням: 1000,00 грн. = 5000,00*20%;
• «ПДВ фактично включено до кредиту» - сума ПДВ, включена до кредиту: 500,00 грн. = 1000,00*50%;
• «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» - сума ПДВ, перерахована згідно з підсумковим річним коефіцієнтом: 600,00 грн. = 1000,00*60%;
• «Сума коригування кредиту» - різниця показників «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» та «ПДВ фактично включено до кредиту»: 100,00 грн. = 600,00–500,00.

Тобто тепер первісна вартість основного засобу «Стелаж» становитиме 5400,00 грн. (6000,00-600,00), оскільки після перерахунку за підсумковим річним коефіцієнтом (60%), 600,00 грн. із загальної суми ПДВ постачання (1000,00 грн.) має бути віднесено до податкового кредиту.

Одночасно зі зміною первісної вартості необоротного активу здійснюється перерахунок суми амортизації, нарахованої в поточному році. Сума амортизації перераховується пропорційно до зміни первісної вартості необоротного активу.

Показники для розрахунку коригування витрат за нарахованою амортизацією в БО:

• «Вартість за БО» - поточна вартість основного засобу: 5500,00 грн.;
• «Амортизація за БО» - сума накопиченої амортизації в поточному році (у прикладі: два місяці по 55,00 грн.): 110,00 грн.;

Оскільки зменшилася первісна вартість ОЗ на 100,00 грн. і становила 5400,00 грн., зміниться й норма амортизації за місяць і становитиме 54,00 грн. = 5400,00/100. За два місяці амортизація основного засобу «Стелаж» становить 108,00 грн. = 54,00+54,00.

• «Сума коригування витрат (БО)» - різниця між перерахованою амортизацією з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта та накопиченою амортизацією за даними поточного року: -2,00 грн. = 108,00-110,00.

У конкретному прикладі дані податкового обліку (ПО) відповідають даним бухгалтерського обліку (БО), тому розрахунок показників для коригування витрат за нарахованою амортизацією в ПО аналогічний розрахунку показників у БО.

При проведенні документ формує проведення щодо зміни первісної вартості необоротного активу та перерахунку суми амортизації для описаного вище прикладу (див. Рисунок 10).

Рисунок 10 - проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» за ОЗ, введеними в експлуатацію в поточному році

4.4. Залишки за рахунками капітальних інвестицій

На вкладці «Залишки за рахунками капітальних інвестицій» здійснюється перерахунок податкового кредиту за кожною капітальною інвестицією, придбаною у звітному році та ще не введеною в експлуатацію. Сума перерахунку змінює вартість капітальної інвестиції за даними бухгалтерського та податкового обліку (див. Рисунок 11).

Розглянемо приклад:

У жовтні 2013 року придбано обладнання «Сервер НР» із зазначенням податкового призначення ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ», на суму без урахування ПДВ – 7500,00 грн., ПДВ – 1500,00 грн.

Оскільки річний коефіцієнт пропорційного розподілення – 50%, 750,00 грн. із загальної суми ПДВ було включено до податкового кредиту (1500,00*50%).

Решта 50% ПДВ – 750,00 грн. були включені до вартості обладнання, яка становила 8250,00 грн. = 7500,00+750,00.

Обладнання ще не введено в експлуатацію, а обліковується як капітальна інвестиція.

Рисунок 11 - заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Залишки за рахунками капітальних інвестицій»

Основні показники придбання з пропорційним ПДВ і перерахунку ПДВ за придбаним, але не введеним в експлуатацію обладнанням:

• «Сума (включаючи пропорц. ПДВ)» - вартість обладнання з урахуванням суми пропорційного ПДВ: 8250,00 грн. = 7500,00+750,00;
• «Сума постачання (без ПДВ)» - вартість постачання обладнання без урахування суми ПДВ: 7500,00 грн.;
• «ПДВ постачання» – загальна сума ПДВ за конкретним постачанням: 1500,00 грн. = 7500,00*20%;
• «ПДВ фактично включено до кредиту» - сума ПДВ, включена до кредиту при придбанні обладнання: 750,00 грн. = 1500,00*50%;
• «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» - сума ПДВ, що підлягає включенню до податкового кредиту при придбанні обладнання з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта: 900,00 грн. = 1500,00*60%;
• «Сума коригування кредиту» - різниця показників «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» та «ПДВ фактично включено до кредиту»: 150,00 грн. = 900,00 –750,00;
• прапорець «Коригувати за ПО» - при встановленому прапорці коригується вартість капітальної інвестиції за даними податкового обліку.

При проведенні документа сформуються проведення, що відображають перерахунок вартості капітальних інвестицій за розглянутим прикладом (див. Рисунок 12).

Рисунок 12 - проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ», що відображають коригування залишків за капітальними інвестиціями

4.5. Підсумкові дані щодо перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ

Сума коригування податкового кредиту за придбаними товарами/послугами та ОЗ визначається як різниця між коригуванням ПДВ, врахованим в активах (за авансами постачальникам - вкладка «Аванси постачальникам» і придбаними необоротними активами - вкладки «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році» та «Залишки за рахунками капітальних інвестицій») і загальною сумою коригування кредиту.

Розрахована сума коригування податкового кредиту за придбаними товарами та послугами видна в нижній частині документа в полі «Сума коригування витрат (БО)» (див. Рисунок 13).

Рисунок 13 - підсумковий рядок документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Перерахунок товарів/послуг та ОЗ»

Основні показники підсумкового рядка документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ»:

• «Коригування ПДВ, враховане в активах» - загальна сума коригування кредиту за вкладками «Аванси постачальникам», «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році», «Залишки за рахунками капітальних інвестицій»: 1040,00 грн. = 200,00*+570,00+270,00;
• «Сума коригування витрат (БО)» - різниця між коригуванням ПДВ, врахованим в активах (за авансами постачальникам - вкладка «Аванси постачальникам» і придбаними необоротними активами - вкладки «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році» та «Залишки за рахунками капітальних інвестицій») і загальною сумою коригування кредиту.

* - сума авансів враховується в активах і в коригуванні податкового кредиту (діє правило «першої події»), але в розрахунку коригувань витрат не бере участі, оскільки витрати визначаються в момент постачання (відвантаження).

Різниця показників «Коригування ПДВ, враховане в активах» і «Сума коригування кредиту»: -2260,00 грн. = 1040,00-3300,00;

• «Сума коригування витрат (ПО)» - різниця між коригуванням ПДВ, врахованим в активах – 1040,00 грн. (за авансами постачальникам - вкладка «Аванси постачальникам»(200,00 грн.), придбаними необоротними активами - вкладки «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році»(570,00 грн.) і «Залишки за рахунками капітальних інвестицій» (270,00 грн.) та загальною сумою коригування кредиту – 3300,00 грн.

  Це різниця показників «Коригування ПДВ, враховане в активах» і «Сума коригування кредиту»: -2260,00 грн. = 1040,00 – 3300,00.

При перерахунку вартості товарів, послуг і ОЗ формується проведення за дебетом рахунку витрат, зазначеного в документі на вкладці «Рахунки обліку» (див. Рисунок 14).

Рисунок 14 - Проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ», що відображають коригування податкового кредиту за придбаними товарами/послугами та ОЗ

Рисунок 15 - відображення суми перерахунку «вхідного» ПДВ у декларації про прибуток

5. Перерахунок пропорційного ПДВ за ОЗ за підсумками одного, двох і трьох років, наступних за роком, у якому вони почали використовуватися

Перерахунок для необоротних активів, введених в експлуатацію протягом трьох років, що передують звітному, виконується на вкладці «Перерахунок ОЗ (за 1, 2, 3 роки використання)». Сума перерахунку визначається з урахуванням частки використання в оподатковуваних ПДВ операціях за один, два або три роки, протягом яких експлуатується необоротний актив, а також суми податкового кредиту, нарахованого за ст. 199 ПКУ при придбанні (будівництві) необоротного активу.

Частки використання будуть розраховані окремо для необоротних активів, введених в експлуатацію:

• у минулому році (частка використання за звітний рік);
• позаминулого року (частка використання за звітний і минулий рік);
• три роки тому (частка використання за звітний і два попередні роки).

Перерахунок податкового кредиту здійснюється за кожним необоротним активом. Сума коригування визначається як різниця між сумою податкового кредиту, визначеною в результаті перерахунку, і сумою податкового кредиту, нарахованого при придбанні (будівництві) необоротного активу. Сума перерахунку змінює первісну вартість необоротного активу. Одночасно здійснюється перерахунок суми амортизації, нарахованої за час експлуатації необоротного активу. Сума амортизації перераховується пропорційно до зміни первісної вартості необоротного активу.

Для кожного необоротного активу зазначається період початку використання (введення в експлуатацію). Дані вкладки використовуються для заповнення таблиці 3 додатка Д7 до декларації з ПДВ.

Розглянемо приклад.

01.10.2012 придбано обладнання вартістю (без урахування ПДВ) 12000,00 грн, ПДВ – 2400,00 грн., річний коефіцієнт протягом 2012 року – 25 %.

Отже, при купівлі лише частину ПДВ – 600,00 грн. (2400,00*25%) було включено до податкового кредиту, а решту суми ПДВ 1800,00 грн. (2400,00-600,00) було включено до первісної вартості обладнання.

Таким чином, в експлуатацію було введено основний засіб «Верстат АР» первісною вартістю 13800,00 грн. = 12000,00+1800,00:

• строк використання ОЗ - 50 місяців;
• метод амортизації – прямолінійний.

ОЗ амортизувався у грудні 2012 року – 276,00 грн. за місяць (13 800/50), далі амортизацію було призупинено (ОЗ на консервації).

Наприкінці 2012 року було виконано перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ з урахуванням коефіцієнта розподілення податкового кредиту за підсумками 2012 року– 50% (див. Рисунок 16).

Рисунок 16 – перерахунок пропорційного ПДВ за ОЗ за підсумками 2012 року

Як бачимо, ПДВ, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням коефіцієнта розподілення податкового кредиту за підсумками 2012 року, становить 1200,00 грн. = 2400,00*50%, а фактично до податкового кредиту було включено суму 600,00 грн. = 2400,00*25%. Різниця цих показників і становитиме суму коригування кредиту за ОЗ «Верстат АР», тобто 600,00 грн.= 1200,00-600,00.

Також у документі «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» за 2012 рік відображається коригування нарахованої амортизації за грудень. Оскільки вартість ОЗ зменшилася за рахунок збільшення податкового кредиту та становила 13200,00 грн. = 13800,00-600,00, має зменшитися й сума накопиченої амортизації. Сума амортизації після перерахунку пропорційного ПДВ становитиме 264,00 грн. = 13200,00/50.

Тобто сума коригування амортизації становить -12,00 грн. = 276,00-264,00.

З липня 2013 року відновилося нарахування амортизації, тобто ще 6 місяців до кінця 2013 року ОЗ «Верстат АР» амортизувався по 264,00 грн. за місяць.

Амортизація до моменту перерахунку пропорційного ПДВ у 2013 році становила 1848,00 грн. (264*7).

Нагадаємо, що « 7» — це загальна кількість місяців амортизації ОЗ (грудень 2012 року та період липень – грудень 2013 року).

Перерахунок пропорційного ПДВ за ОЗ за підсумками одного, двох і трьох років, наступних за роком, у якому вони почали використовуватися, відображається на вкладці «Перерахунок ОЗ (за 1,2,3 роки використання)» документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» (див. Рисунок 17).

Рисунок 17 - заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Перерахунок ОЗ (за 1, 2, 3 роки використання)»

Основні показники за нашим прикладом:

• «Сума постачання (без ПДВ)» - вартість придбання обладнання «Верстат АР», без урахування ПДВ: 12000,00 грн.;
• «ПДВ постачання» - загальна сума ПДВ при постачанні конкретного об’єкта: 2400,00 грн. = 12000,00*20%.

Розглянемо дані щодо перерахунку ПДВ:

• «ПДВ фактично включено» - сума ПДВ, яку було включено до податкового кредиту після перерахунку, з урахуванням коефіцієнта на 2013 рік: 1200,00 грн. = 2400,00*50%;
• «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» - сума ПДВ, перерахована з урахуванням коефіцієнта на 2014 рік: 1440,00 грн. = 2400,00*60%;
• «Сума коригування кредиту» - різниця показників «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» та «ПДВ фактично включено»: 240,00 грн. = 1440,00-1200,00.

Пропорційно до зміни первісної вартості необоротного активу перераховується й сума накопиченої амортизації.

Основні показники розрахунку коригування витрат за нарахованою амортизацією (БО):

• «Вартість за БО» - вартість ОЗ за даними бухгалтерського обліку після перерахунку пропорційного ПДВ за підсумками 2012 року: 13200,00 грн. = 12000,00 + 1200,00. Нагадаємо, що 1200,00 грн. (2400,00-1200,00) - це частина ПДВ, яка не включилася до податкового кредиту та була віднесена до вартості ОЗ;
• «Амортизація за БО» - сума накопиченої амортизації за основним засобом «Верстат АР» до моменту оформлення документа: 1848,00 грн. (згідно з прикладом, сума амортизації за місяць після перерахунку за підсумками 2012 року становить – 264,00 грн., а за 7 місяців, у яких вона розраховувалася – 1848,00 грн.);
• «Сума коригування витрат (БО)» - сума коригування витрат за амортизацією з урахуванням перерахунку за підсумковим річним коефіцієнтом: -33,60 грн.

У нашому прикладі дані ПО відповідають даним БО, тому розрахунок показників для коригування витрат за нарахованою амортизацією в ПО аналогічний розрахунку показників у БО.

При проведенні документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» відобразяться проведення щодо коригування вартості та нарахованої амортизації за ОЗ (за 1,2,3 роки використання) (див. Рисунок 18).

Рисунок 18 - проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» при заповненні вкладки «Перерахунок ОЗ (за 1, 2, 3 роки використання)»

Перерахунок податкового кредиту для необоротних активів за підсумками 1, 2 і 3 років після року їх введення в експлуатацію відображається в додатку 7 декларації з ПДВ.

У таблиці 1 розраховуються коефіцієнти, що використовуються при проведенні цього перерахунку, для чого заповнюються відповідні рядки 3.1, 3.2 (див. Рисунок 19).

Рисунок 19 – заповнення таблиці 1 додатка Д7

У таблиці 3 (у рядках 1 – 3) відображається результат перерахунку за підсумками одного, двох і трьох років, наступних за роком, у якому об’єкт було введено в експлуатацію (див. Рисунок 20).

Рисунок 20 – заповнення таблиці 3 додатка Д7

Зазначимо, що згідно з п.2.10 розділу IV Порядку №1340 дані річного перерахунку податкового кредиту для товарів/послуг і необоротних активів мають бути відображені в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. Підставою для запису в Реєстрі, сформованому платником податків за останній звітний період календарного року (грудень або ІV квартал), є бухгалтерська довідка (див. Рисунок 21).

Підсумкова сума коригування податкового кредиту (сума за даними з графи 7 таблиці 2 (див. Рисунок 6) і графи 6 таблиці 3 (див. Рисунок 20)) переноситься до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних у Розділ II та відповідно до колонки Б рядка 16.4 декларації з ПДВ за грудень (IV квартал) (див. Рисунок 22).

У підсумку сума податкового кредиту ПДВ у рядку 17 буде відкоригована.

6. Рахунки обліку, аналітика витрат

На вкладці «Рахунки обліку» зазначаються основні реквізити для коректного формування проведень при проведенні документа (див. Рисунок 23):

• «Рахунок списання» - рахунок витрат, за яким відображається:
• перерахунок вартості придбаних товарів і послуг;
• перерахунок суми амортизації, нарахованої за час експлуатації необоротних активів (як придбаних у звітному році, так і тих, що підлягають перерахунку за підсумками 1, 2, 3 років, наступних за роком, у якому вони почали використовуватися).
• «Статті витрат» - визначає статтю, за якою відображаються витрати у зв’язку з перерахунком вартості придбаних товарів і послуг. Крім того, зазначаються статті витрат за перерахунком амортизації ОЗ, інших необоротних матеріальних активів (рахунок 11) і НМА. Зазначені статті витрат визначають статті, за якими перерахунок відображається в Декларації про прибуток;
• «Рахунок коригування ПДВ» - на суму перерахунку для авансів, виданих для придбання товарів і послуг, змінюється сума податкового кредиту (рахунок 6443). Це транзитний рахунок, він завжди закривається в документі (у дебет рахунку 6412).

Рахунок для договорів за авансами зазначається в кожному рядку табличної частини. Таким чином, після перерахунку сума податкового кредиту за виданими авансами визначена з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта. Це забезпечує закриття рахунку 644 при придбанні товарів і послуг у наступному році.

Зверніть увагу на загальні моменти формування проведень при перерахунку первісної вартості та нарахованої амортизації необоротних активів:

1. У разі донарахування податкового кредиту:

• Дт 6412 - Кт 6443 - перерахунок суми податкового кредиту, нарахованого при придбанні необоротного активу
• Дт 10, 11, 12 - Кт 6443 - сторно зменшення первісної вартості необоротного активу на суму перерахунку
• Дт (рахунок витрат) - Кт 13 - сторно зменшення суми нарахованої амортизації пропорційно сумі зменшення первісної вартості

• Дт 6412 Кт 6443 - сторно перерахунку суми податкового кредиту, нарахованого при придбанні необоротного активу
• Дт 10, 11, 12 - Кт 6443 - збільшення первісної вартості необоротного активу на суму перерахунку
• Дт (рахунок витрат) - Кт 13 - збільшення суми нарахованої амортизації пропорційно сумі збільшення первісної вартості

Аналогічним чином змінюється вартість капітальних інвестицій на рахунку 15, але перерахунок вартості капітальних інвестицій не супроводжується перерахунком амортизації, оскільки амортизація ще не нараховувалася.

У конкретному прикладі документ сформується на 01.01.2014, з «Коеф. (частка використання)» 0,6000 (див. Рисунок 24).