Очікуваний і підтверджений ПДВ

1. Загальні положення

2. Реєстрація операцій за вхідним ПДВ

2.1. Перша подія — відвантаження, або в договорі з контрагентом зазначено схему податкового обліку «за відвантаженням», або ведеться складний облік ПДВ

2.2. Перша подія — оплата, схема податкового обліку «За першою подією», а також ведеться простий облік ПДВ

3. Реєстрація операцій за вихідним ПДВ

3.1. Перша подія — відвантаження, або в договорі з контрагентом зазначено схему податкового обліку «за відвантаженням», або ведеться складний облік ПДВ

3.2. Перша подія — оплата, схема податкового обліку «За першою подією», а також ведеться простий облік ПДВ

4. Аналіз даних за ПДВ

Наведені у статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

У цій статті буде розглянуто основні принципи обліку податку на додану вартість і контролю правильності відображення в типових конфігураціях для України. А також на прикладі типових операцій закупівлі та реалізації товарно-матеріальних цінностей буде розглянуто основний документообіг з оформлення вхідного та вихідного ПДВ.

1. Загальні положення

В обліку податкового кредиту та податкових зобов'язань виділяють два ступені достовірності:

• ПДВ очікуваний — за первинними товарно-грошовими документами визначається момент виникнення бази оподаткування. Відповідно до податкових параметрів у цих документах системою фіксується передбачуване значення ПДВ;
• ПДВ підтверджений — отримані та виписані податкові документи дають підставу для включення передбачуваних (очікуваних) сум ПДВ до звітності з ПДВ і до розрахунків з бюджетом. Тобто під час виписки або отримання податкових документів реєструється підтверджений ПДВ.

У системі «1С Підприємство 8» ведеться облік вхідного та вихідного ПДВ.

Проведення операцій придбання товарів і послуг, а також визначення податкового кредиту належать до операцій за вхідним ПДВ. А відображення в обліку реалізації товарів і послуг та визначення податкових зобов'язань — до операцій вихідного ПДВ. Обидва обліки ведуться в програмі в розрізі організацій, контрагентів, договорів і первинних документів (якщо виконано відповідні налаштування договору). Для обліку вхідного ПДВ використовується бухгалтерський рахунок 644 «Податковий кредит». А для обліку вихідного ПДВ — бухгалтерський рахунок 643 «Податкові зобов'язання».

Проводки за очікуваним ПДВ для вхідного ПДВ йдуть у дебет рахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений», а за вихідним ПДВ — відповідно в кредит рахунку 6432 «Податкові зобов'язання непідтверджені».

Під час виписки або отримання податкових документів реєструються точні значення параметрів обліку ПДВ за операцією, а ПДВ, що реєструється в податкових документах, вважається підтвердженим. За бухгалтерським обліком податкові документи закривають залишки на рахунках непідтвердженого ПДВ на рахунок 6412 «Розрахунки за ПДВ».

2. Реєстрація операцій за вхідним ПДВ

Проводки за податковим кредитом під час оформлення операцій придбання

Докладніше розглянемо ці варіанти відображення податкового кредиту в первинних документах.

2.1. Перша подія — відвантаження, або в договорі з контрагентом зазначено схему податкового обліку «за відвантаженням», або ведеться складний облік ПДВ

Під час отримання первинних документів від постачальників: накладних на товар, актів виконаних робіт, авансових звітів, передбачається отримання податкового кредиту. Тому за цими документами відображаються проводки за «очікуваним» ПДВ у дебет рахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений» (див. Рисунок 1).

Рисунок 1 – документ «Надходження товарів і послуг»

Під час отримання податкової накладної від постачальника до програми вноситься документ «Реєстрація вхідного податкового документа», у якому зазначається точна сума ПДВ відповідно до отриманої податкової накладної. Під час проведення документа формується проводка з кредиту рахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений» (див. Рисунок 2).

Рисунок 2 – документ «Реєстрація вхідного податкового документа»

2.2. Перша подія — оплата, схема податкового обліку «За першою подією», а також ведеться простий облік ПДВ

У разі, якщо в договорі з контрагентом зазначена схема податкового обліку «За першою подією», ведеться простий облік ПДВ, а першою подією є надходження грошових коштів від постачальника, то ця операція в податковому обліку фіксується як очікуваний ПДВ придбань (Дт 6442 - Кт 6441) (див. Рисунок 3).

Рисунок 3 – документ «Платіжне доручення вихідне»

Очікуваний вхідний ПДВ має бути підтверджений податковою накладною, отриманою від постачальника, при цьому виникає проводка з кредиту рахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений» (див. Рисунок 4).

Рисунок 4 – документ «Реєстрація вхідного податкового документа»

Закриття підтвердженого ПДВ придбань відображається під час проведення документа оприбуткування: Дт 6441 - Кт 631(див. Рисунок 5).

Рисунок 5 – документ «Надходження товарів і послуг»

3. Реєстрація операцій за вихідним ПДВ

Проводки за податковими зобов'язаннями під час оформлення операцій реалізації

Докладніше розглянемо ці варіанти відображення податкових зобов'язань у первинних документах.

3.1. Перша подія — відвантаження, або в договорі з контрагентом зазначено схему податкового обліку «за відвантаженням», або ведеться складний облік ПДВ

Під час виписки первинних документів покупцям: видаткових накладних, актів виконаних робіт, звіту комітенту про продажі, акта передання основних засобів та ін., передбачається виникнення податкових зобов'язань. У цих документах має бути зазначено податкове призначення реалізованих запасів і послуг, а також суму та ставку ПДВ. Саме ці параметри визначають, чи є продаж оподатковуваним ПДВ або ця операція звільнена від оподаткування. Під час проведення цих документів у програмі фіксується очікуваний вихідний ПДВ (проводка з кредиту рахунку 6432 «Податкові зобов'язання непідтверджені») (див. Рисунок 6).

Рисунок 6 – документ «Реалізація товарів і послуг»

Очікуваний вихідний ПДВ має бути підтверджений податковою накладною, при цьому виникає проводка в дебет рахунку 6432 «Податкові зобов'язання непідтверджені» (див. Рисунок 7).

Рисунок 7 – документ «Податкова накладна»

3.2. Перша подія — оплата, схема податкового обліку «За першою подією», а також ведеться простий облік ПДВ

Якщо в договорі з контрагентом зазначена схема податкового обліку «за першою подією», ведеться простий облік ПДВ, а першою подією є надходження грошових коштів від покупця, ця операція в податковому обліку фіксується як очікуваний ПДВ продажів (Дт 6431 - Кт 6432) (див. Рисунок 8).

Рисунок 8 – документ «Платіжне доручення вхідне»

Виписана податкова накладна на покупця закриває непідтверджені податкові зобов'язання, тобто формується проводка в дебет рахунку 6432 «Податкові зобов'язання непідтверджені» (див. Рисунок 9).

Рисунок 9 – документ «Податкова накладна»

Підтверджений ПДВ продажів закриється під час проведення документа реалізації: Дт 70 - Кт 6431 (див. Рисунок 10).

Рисунок 10 – документ «Реалізація товарів і послуг»

4. Аналіз даних за ПДВ

Інформація про значення різних параметрів обліку ПДВ під час оформлення господарських операцій фіксується у спеціальних регістрах накопичення. Дані цих регістрів використовуються для контролю правильності та повноти реєстрації сум ПДВ наприкінці періоду за допомогою спеціалізованих звітів.

Для аналізу інформації про суми вхідного ПДВ призначені звіти:

• «Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань» - звіт відображає інформацію про суми очікуваного податку на додану вартість: базу ПДВ і суму ПДВ за результатами проведення первинних документів. Крім того, база оподаткування та сума ПДВ за отриманими податковими накладними відображається в колонці «Підтверджений ПДВ». Звіт будується в розрізі контрагентів, первинних документів (за відповідних налаштувань договору), ставок ПДВ, видів господарської діяльності. Таким чином, наочно видно, які з первинних документів не підтверджені податковими накладними та мають бути отримані від постачальників для складання звітності (Декларації, Реєстру та ін.);
• «Перевірка суми вхідного ПДВ» - звіт дає змогу провести аналіз сум вхідного ПДВ за довільний період, проаналізувати відповідність сум ПДВ сумам зареєстрованих податкових документів за період у розрізі операцій відвантаження/повернення. При цьому сума вхідного ПДВ визначається відповідно до моментів визначення податкової бази, зазначених у договорі взаєморозрахунків. Також є можливість виводити інформацію про дату виникнення податкового кредиту та про документи, що впливали на взаєморозрахунки.

Для аналізу та перевірки інформації про суми вихідного ПДВ призначені звіти:

• «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів» - дає змогу окремо виводити базу оподаткування та суми очікуваного ПДВ, сформованого документами з реалізації товарів, послуг. Окремими колонками відображаються суми підтвердженого ПДВ за проведеними податковими накладними. А наявність ненульових сум у колонках «Непідтверджений ПДВ» свідчить про необхідність перевірки правильності виписки податкових документів.
• «Перевірка суми зобов'язань з ПДВ» - містить інформацію про суми очікуваного ПДВ, зафіксованого первинними документами, і суми ПДВ, підтверджені виписаними податковими накладними. Інформацію деталізовано до контрагента, договору, первинного документа. Окремо відображаються суми за операціями продажу та повернень.