Загальні відомості про фінансову звітність
Фінансова звітність і консолідована фінансова звітність складається за Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (НП(С)БО) або за Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) відповідно до законодавства.Види фінансової звітності та хто подає (ст.11, 12, 12<sup>1</sup> Закону про бухоблік). Періодичність складання фінансової звітності. Куди подається фінансова звітність. Строки подання фінансової звітності. Загальні вимоги до складання фінансової звітності. Відповідальність посадових осіб підприємств за порушення порядку ведення обліку та подання звітності. Документи
Види фінансової звітності та хто подає (ст.11, 12, 121 Закону про бухоблік)
Періодичність складання фінансової звітності
Куди подається фінансова звітність
Строки подання фінансової звітності
Загальні вимоги до складання фінансової звітності
Відповідальність посадових осіб підприємств за порушення порядку ведення обліку та подання звітності
У цьому розділі довідника не розглядається порядок складання та подання фінансової звітності бюджетними установами, представництвами іноземних суб’єктів господарювання, а також банками.
Види фінансової звітності та хто подає (ст.11, 12, 121 Закону про бухоблік)
- фінансову звітність (індивідуальну) – усі юридичні особи, створені відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік (п.1 ст.11 Закону про бухоблік).
- консолідовану фінансову звітність – підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов’язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність (п.1 ст.12 Закону про бухоблік).
- зведену фінансову звітність – об’єднання підприємств, крім власної звітності, складають і подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, які входять до їх складу, якщо це передбачено установчими документами об’єднань підприємств відповідно до законодавства (частина третя ст.12 Закону про бухоблік). Зведену фінансову звітність складають юридичні особи, які здійснюють діяльність відповідно до Переліку видів діяльності, за якими складається зведена фінансова звітність, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.02.2000 р. № 37.
Фінансова звітність і консолідована фінансова звітність складається за Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (НП(С)БО) або за Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) відповідно до законодавства.
Публічні акціонерні товариства, банки, страховики, кредитні спілки (з 01.01.2015 року), а також підприємства, що здійснюють господарську діяльність за видами, перелік яких визначається КМУ, складають фінансову звітність і консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами в обов’язковому порядку (п.2 Порядку № 419, частина друга ст.121 Закону про бухоблік). Решта підприємств самостійно визначають доцільність застосування міжнародних стандартів для складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності. Підприємства, які для складання фінансової звітності застосовують МСФЗ для малих і середніх підприємств, використовують форми звітів, наведені в додатку до НП(С)БО 1 (п.1 розділу IV).
Склад фінансової звітності за видами звітності залежно від категорії підприємства наведено в Таблиці 1.
Таблиця 1. Склад річної фінансової звітності залежно від категорії підприємства
| Категорія підприємства | Вид фінансової звітності | Нормативний документ |
| Усі юридичні особи (крім суб’єктів малого підприємництва*), а також підприємства, що складають фінзвітність за МСФЗ (у тому числі малі) |
Фінансова звітність (згідно з п.2 ст.11 Закону про бухоблік):
|
НП(С)БО 1, Наказ № 302, П(С)БО 29 |
| Суб’єкти малого підприємництва* (крім «нульовиків»**, єдинників 4 групи та малих підприємств, які звітують за МСФЗ) |
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва включає (згідно з п.3 ст.11 Закону про бухоблік):
|
П(С)БО 25 |
| Суб’єкти малого підприємництва «нульовики»** та єдинники 4 групи |
Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (згідно з п.7 ст.11 Закону про бухоблік):
|
П(С)БО 25 |
| Підприємства, що мають дочірні підприємства |
Крім фінансових звітів про власні господарські операції, подають консолідовану фінансову звітність (згідно з п.1 ст.12 Закону про бухоблік):
|
НП(С)БО 2 |
| Об’єднання підприємств | Крім власної звітності, подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, що входять до їх складу, якщо це передбачено установчими документами об’єднань підприємств відповідно до законодавства. | НП(С)БО 2 |
|
* Юридичні особи та ФОП є суб’єктами малого підприємництва, якщо у них середньооблікова чисельність працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб і обсяг річного доходу від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом НБУ. Суб’єкти малого підприємництва та представництва іноземних суб’єктів господарювання подають фінансову звітність за скороченими формами: «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» у складі Балансу (Форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (Форма № 2-м). Суб’єкти малого підприємництва, що звітують за МСФЗ, також подають фінансову звітність за загальними формами. Єдинники 6 групи, які підпадають під визначення суб’єкта малого підприємництва, тобто середньооблікова чисельність працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб, подають Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва. Якщо обмеження за чисельністю не виконано, то подають фінансову звітність за загальними формами щокварталу наростаючим підсумком. * Суб’єкти малого підприємництва «нульовики» — юридичні особи, суб’єкти малого підприємництва, які відповідають критеріям, визначеним п.154.6 ст.154 розділу III ПКУ. * Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» заповнюється лише тими підприємствами, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність або займають монопольне (домінуюче) становище на ринку продукції (товарів, робіт, послуг) або якщо щодо продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства до початку звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін (п.2 П(С)БО 29). Не подають підприємства, що складають звітність за МСФЗ, а також малі підприємства, неприбуткові організації, банки та бюджетні установи. |
||
Періодичність складання фінансової звітності
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна (квартальна) звітність складається щокварталу наростаючим підсумком з початку звітного року у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.
Таблиця 2. Періоди складання звітності
| Форма фінансової звітності | Проміжна звітність, наростаючим підсумком | Річна фінансова звітність | ||
| 1-й квартал 01.01 - 31.03 |
Півріччя 01.01 - 30.06 |
9 місяців 01.01 - 30.09 |
Календарний рік 01.01- 31.12 |
|
| Баланс (форма № 1, форма № 1-м) | На 31.03 | На 30.06 | На 30.09 | На дату балансу 31.12 |
| Звіт про фінансові результати (форма № 2, форма № 2-м) | За період 01.01 – 31.03 |
За період 01.01 - 30.06 |
За період 01.01 - 30.09 |
За період 01.01 - 31.12 |
| Звіт про рух грошових коштів (форма № 3, форма № 3-н) | – | За період 01.01 - 31.12 |
||
| Звіт про власний капітал (форма № 4) | ||||
| Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5) | ||||
| * Проміжна звітність підприємств, що складають фінзвітність за МСФЗ, включає також Звіт про рух грошових коштів і Звіт про власний капітал (тобто подається повний комплект звітності для відповідності МСФЗ). | ||||
Звітний період новоствореного підприємства – з дати створення (дати державної реєстрації) до 31 грудня. Перший звітний період такого підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців (частина перша ст.13 Закону про бухоблік). Із зазначеної норми випливає, що підприємства, які були створені в період з 1 жовтня до 31 грудня, річну фінансову звітність за цей період не складають. Перший річний звітний період для них буде з дати реєстрації до 31 грудня наступного року.
Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку звітного року до дати прийняття рішення про його ліквідацію.
У разі ліквідації підприємства ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс і у випадках, передбачених законами, оприлюднює його протягом 45 днів.
Куди подається фінансова звітність
Згідно зі ст.14 Закону про бухоблік, фінансова звітність подається:
- органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їхню вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, органам виконавчої влади та іншим користувачам відповідно до законодавства;
- до органів державної статистики усіма підприємствами подається квартальна та річна фінансова звітність. Разом із фінансовою звітністю до органів державної статистики може подаватися довідка про згоду на подання органам державної влади даних із фінансової звітності підприємства (за формою, наведеною в додатку до Порядку № 419). За відсутності такої згоди зазначена довідка до органів статистики не подається (абзац шостий п.2 Порядку № 419);
- до органів доходів і зборів підприємства – платники податку на прибуток подають фінансову звітність разом із декларацією з податку на прибуток підприємства (п.46.2 ПКУ, абзац одинадцятий п.2 Порядку № 419);
- державному реєстратору підприємства (крім бюджетних установ) зобов’язані подавати (надсилати рекомендованим листом) фінансову звітність у складі балансу та звіту про фінансові результати.
Публічні акціонерні товариства, підприємства — емітенти іпотечних облігацій, іпотечних сертифікатів, облігацій підприємств і сертифікатів фондів операцій із нерухомістю, а також професійні учасники фондового ринку, банки, страховики та інші фінансові установи зобов’язані оприлюднити річну фінансову звітність і річну консолідовану фінансову звітність не пізніше 30 квітня наступного за звітним року (п.4 ст.14 Закону про бухоблік). Звітність оприлюднюється разом з аудиторським висновком шляхом розміщення на власній веб-сторінці з опублікуванням у періодичних або неперіодичних виданнях.
Строки подання фінансової звітності
Датою подання фінансової звітності є день фактичної передачі фінансової звітності за призначенням, а в разі надсилання її поштою – дата одержання адресатом, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку, що обслуговує адресата (п.4 Порядку № 419). Якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, строк подання переноситься на перший після вихідного робочий день (п.10 Порядку № 419).
Таблиця 3. Строки подання звітності
| Суб’єкт підприємництва | Звітна форма | Строки подання | ||||
|
До органів статистики, власникам (засновникам) (п.5 Порядку № 419) |
До органів доходів і зборів (платниками податку на прибуток) (п.46.2 ст.46, п.49.18 ст.49 і п.57.1 ст.57 ПКУ) |
Держреєстратору (п.3 ст.14 Закону про бухоблік) |
||||
| Квартальна звітність | Річна звітність | Квартальна звітність | Річна звітність | Річна звітність | ||
| Усі юридичні особи (крім суб’єктів малого підприємництва) | Баланс (Форма № 1) | У складі Балансу та Звіту про фінансові результати подається не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом | За всіма формами подається не пізніше 28 лютого наступного за звітним року | У складі Балансу та Звіту про фінансові результати подається протягом 40 календарних днів наступних за звітним кварталом (разом із квартальною декларацією з податку на прибуток) | За всіма формами подається протягом 60 календарних днів наступних за звітним роком (разом із річною декларацією з податку на прибуток) | Подається річна звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати не пізніше, ніж до 1 червня року, наступного за звітним періодом |
| Звіт про фінансові результати (Форма № 2) | ||||||
| Звіт про рух грошових коштів (Форма № 3) | Ці форми щокварталу не подаються (крім підприємств, що складають фінзвітність за МСФЗ) | Ці форми щокварталу не подаються | ||||
| Звіт про власний капітал (Форма № 4) | ||||||
| Примітки до фінансової звітності (Форма №5) | ||||||
| Суб’єкти малого підприємництва, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб і річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом НБУ | Баланс (Форма № 1-м) | Не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом* | Не пізніше 28 лютого наступного за звітним року | Квартальна звітність не подається | Протягом 60 календарних днів наступних за звітним роком (разом із річною декларацією з податку на прибуток). Єдиноподатники фінансову звітність до органів доходів і зборів не подають, оскільки не є платниками податку на прибуток |
Подається річна звітність не пізніше, ніж до 1 червня року, наступного за звітним періодом |
| Звіт про фінансові результати (Форма № 2-м) | ||||||
| Суб’єкти малого підприємництва, що відповідають критеріям, визначеним п.154.6 ст.154 ПКУ («нульовики») та єдиноподатники 4-ї групи | Баланс (Форма № 1-мс) | Щокварталу не подають* (п.7 ст.11 Закону про бухоблік, п.2 Порядку № 419) | До 28 лютого наступного за звітним року | Квартальна звітність не подається | Протягом 60 календарних днів наступних за звітним роком (разом із річною декларацією з податку на прибуток). Єдиноподатники фінансову звітність до органів доходів і зборів не подають, оскільки не є платниками податку на прибуток |
Подається річна звітність до 1 червня року, наступного за звітним періодом |
| Звіт про фінансові результати (Форма № 2-мс) | ||||||
| * Згідно з п.2 Порядку № 419 юридичні особи, які відповідно до ГКУ належать до суб’єктів мікропідприємництва, подають відповідним органам річну фінансову звітність, передбачену для суб’єктів малого підприємництва. Отже, подавати таким особам квартальну звітність немає потреби. Нагадаємо, що відповідно до ст.55 ГКУ до суб’єктів мікропідприємництва належать «юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких середня чисельність працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 10 осіб і річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 2 мільйонам євро, визначену за середньорічним курсом Національного банку України». | ||||||
Підприємства, що мають дочірні підприємства, та об’єднання підприємств подають фінансову звітність власникам (засновникам) у визначені ними строки, але не пізніше:
- квартальна зведена та консолідована (склад звітності визначають власники) подається протягом 45 днів після закінчення звітного кварталу;
- річна консолідована та зведена фінансова звітність подається не пізніше 15 квітня наступного за звітним року (п.11 Порядку № 419).
Підприємства, що складають консолідовану фінансову звітність за МСФЗ, надсилають відповідну інформацію до органів держстатистики у строки, передбачені для подання такої звітності.
Загальні вимоги до складання фінансової звітності
Таблиця 4. Загальна інформація щодо складання фінансової звітності
| Елемент | Інформація | Нормативний документ | ||
| Обов’язкова інвентаризація | Перед складанням річної фінансової звітності обов’язковим є проведення інвентаризації активів і зобов’язань підприємства (крім майна, цінностей, грошових коштів і зобов’язань, інвентаризація яких проводилася не раніше 1 жовтня звітного року) |
ст.10 Закону про бухоблік, п.12 Порядку № 419 |
||
| Інформація про підприємство |
Інформація про підприємство, що підлягає розкриттю у фінзвітності:
|
п.4 розділу IV НП(С)БО 1 | ||
| Дата звітності | Кожен фінансовий звіт повинен містити дату, станом на яку наведено показники, або період, який він охоплює. Якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, то причини та наслідки цього повинні бути розкриті в примітках до фінансової звітності |
п.4 розділу IV НП(С)БО 1 | ||
| Валюта звітності | Складають фінансову звітність у грошовій одиниці України | ст.5 Закону про бухоблік | ||
| Одиниця виміру | Заповнюють фінансову звітність у тисячах гривень без десяткового знака (крім розділу IV «Розрахунок показників прибутковості акцій» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2), грошові показники якого наводяться в гривнях з копійками. Суб’єкти малого підприємництва заповнюють звітність у тисячах гривень з одним десятковим знаком |
НП(С)БО 1 п.1 П(С)БО 25 |
||
| Обов’язкові та додаткові статті |
Обов’язкові статті звітності заповнюються відповідно до звітних форм. За відсутності інформації за статтею (крім випадків, якщо інформація була в попередньому звітному періоді) ставиться прочерк або стаття не відображається. Додаткові статті звітності можуть наводитися в разі, якщо стаття відповідає таким критеріям:
|
НП(С)БО 1 | ||
| Згортання статей | Згортання статей активів і зобов’язань, доходів і витрат (крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО або МСФЗ) не допускається (п.3 розділу IV НП(С)БО 1) | НП(С)БО 1 | ||
| Показники статей у дужках | Показники податку на прибуток, витрати та збитки, вирахування з доходу, вибуття грошових коштів, зменшення складових власного капіталу) наводяться у формах звітності в дужках | НП(С)БО 1 | ||
| Зіставність показників форм фінзвітності | Показники, що відображаються в одних формах фінансової звітності, можна зіставити з показниками інших форм для контролю правильності їх заповнення. Показники, що зіставляються, і зіставні показники наведено в Методрекомендаціях № 476 | Методрекомендації № 476 | ||
| Виправлення помилок |
Порядок виправлення помилок, внесення та розкриття змін у фінансовій звітності визначається П(С)БО 6. Виправлення помилок, допущених під час складання фінансових звітів у попередні роки та таких, що впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Підчистки та помарки у звітності не допускаються; виправлення повинні бути належним чином оформлені та засвідчені особами, які підписали звіт, із зазначенням дати виправлення |
п.4 П(С)БО 6 | ||
| Підписання звітності | Фінансову звітність підписують керівник і бухгалтер підприємства | ст.11 Закону про бухоблік | ||
| * Суттєва інформація — інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Суттєвість інформації визначається відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності та керівництвом підприємства (п.3 розділу I НП(С)БО 1). | ||||
Відповідальність посадових осіб підприємств за порушення порядку ведення обліку та подання звітності
За порушення порядку ведення обліку та подання звітності КУпАП передбачено такі види відповідальності:
1. За відсутність бухгалтерського обліку або ведення його з порушенням установленого порядку, внесення неправдивих даних до фінансової звітності, неподання фінансової звітності, несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризації грошових коштів і матеріальних цінностей згідно зі ст.1642 на посадових осіб підприємства накладається штраф від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (НМДГ) (від 136 до 255 грн.).
За повторне порушення особою, яку протягом року притягували до адміністративної відповідальності за це правопорушення, – штраф у розмірі від 10 до 20 НМДГ (від 170 до 340 грн.). Цей штраф накладається органами фінансового контролю.
2. За неподання органам державної статистики даних для проведення державних статистичних спостережень або подання їх недостовірними, не в повному обсязі, не за формою, передбаченою звітно-статистичною документацією, або із запізненням, незабезпечення належного стану первинного обліку згідно зі ст.1863 на посадових осіб підприємств накладається штраф від 10 до 15 НМДГ (від 170 до 255 грн.).
За повторне порушення особою, яку протягом року притягували до адміністративної відповідальності за це правопорушення, – штраф у розмірі від 15 до 25 НМДГ (від 255 до 425 грн.). Цей штраф накладається органами статистики.
Документи
- Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
- Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV (ГКУ);
- Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X (КУпАП);
- Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (Закон про бухоблік);
- Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419 (Порядок № 419);
- Методичні рекомендації щодо перевірки зіставності показників фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну України від 11.04.2013 р. № 476 (Методрекомендації № 476);
- Перелік видів діяльності, за якими складається зведена фінансова звітність, затверджений наказом Мінфіну України від 24.02.2000 р. № 37;
- Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджено наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. № 73 (НП(С)БО 1);
- Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Консолідована фінансова звітність», затверджено наказом Мінфіну України від 27.06.2013 р. № 628 (НП(С)БО 2);
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджено наказом Мінфіну України від 28.05.99 р. № 137 (П(С)БО 6);
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва», затверджено наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. № 39 (П(С)БО 25);
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова звітність за сегментами», затверджено наказом Мінфіну України від 19.05.2005 р. № 412 (П(С)БО 29);
- Наказ Мінфіну України від 29.11.2000 р. № 302 «Про Примітки до річної фінансової звітності» (Наказ № 302).
