Податкова декларація з податку на прибуток підприємства

Загальні положення

Склад Декларації

Строки подання Декларації та сплати податку

Порядок подання Декларації

Порядок складання Декларації

Декларація

Додаток ІД

Додаток СБ

Додаток ЦП

Додаток ІВ

Додаток АМ

Додаток ВО

Додаток ТП

Додаток ПЗ

Додаток ПН

Додаток АВ

Приклад складання Декларації за 2012 рік

Документи

 

Загальні положення

Податкова декларація, розрахунок – це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, або документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку (п.46.1 ст.46 ПКУ).

Відповідно до п.46.5 ст.46 ПКУ форми податкових декларацій встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Керуючись цією нормою, Мінфін України Наказом № 1213 затвердив форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (Декларація).

Більшість платників податку на прибуток складають і подають до органу ДПС саме цю форму. Платники податку на прибуток за ставкою 0% складають спрощену декларацію з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено Постановою № 98 (докладніше див. «Платники податку за ставкою 0%»)¹.

Склад Декларації

Декларація складається з форми самої Декларації та 12 додатків до неї². Додатки складаються і подаються у визначених випадках (див. Таблицю 1).

Таблиця 1. Перелік додатків до Декларації

№ з/п	Додаток
	код*	назва	коли складається і подається
1	ІД	Інші доходи	Під час заповнення рядка 03 «Інші доходи» Декларації
2	СБ	Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості	Під час заповнення рядка 03.11 «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+,-)» додатка IД і рядка 06.4.24 «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+,-)» Додатка IВ
3	ЦП	Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами Таблиця 2. Розрахунок фінансових результатів за операціями з деривативами (похідними інструментами)**	Під час заповнення рядка 03.20 «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» і рядка 03.21 «Прибуток за операціями з деривативами (похідними інструментами)» додатка ІД
4	ІВ	Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати	Під час заповнення рядка 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» Декларації
5	АМ	Таблиця 1. Нарахована амортизація за звітний період Таблиця 2. Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України Таблиця 3. Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу ІІІ Податкового кодексу України**	Під час заповнення рядка 06.4.27 «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011» додатка ІВ, а також під час нарахування амортизації (та/або здійснення витрат на ремонт об’єктів основних засобів)
6	ВО	Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус	Під час заповнення рядка 06.4.37 «Частина витрат із загальної суми 85 – відсоткової вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус» додатка ІВ. Подається лише за результатами податкового (звітного) року
7	ТП	Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню	Під час заповнення рядків 08 «Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+,-)», 12 «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів» Декларації
8	ПЗ	Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування Таблиця 2. Підстави для застосування пільги**	Під час заповнення рядка 09 «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+,-)» Декларації
9	ЗП	Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу**	Під час заповнення рядка 13 «Зменшення нарахованої суми податку» Декларації
10	ПН	Таблиця 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України Таблиця 2. Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями (рядок 16 таблиці 1)**	Під час заповнення рядка 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» Декларації
11	АВ	Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів	Під час заповнення рядка 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» Декларації
12	ВП	Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)	У разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників декларації відповідно до ст.50 ПКУ
* Ці коди використовуватимуться в цьому матеріалі під час згадування про відповідні додатки. ** Назва у додатка відсутня, тому наводяться назви таблиць, які такий додаток містить

Якщо якийсь додаток залишився незаповненим (за відсутності відповідних операцій), то він не подається. Відомості про те, які додатки подаються разом із Декларацією, зазначаються шляхом проставлення у полі «Наявність додатків» Декларації символу «Х», а в комірках під кодами додатків СБ, ПН і ВП – кількості поданих цих додатків.

Додатки до Декларації є її невід’ємною частиною (п.46.1 ст.46 ПКУ). Якщо якийсь із необхідних додатків (якщо заповнено відповідний рядок Декларації або додатка) не подається разом із Декларацією, у її прийнятті буде відмовлено.

Відповідно до п.46.4 ст.46 ПКУ у разі потреби платник податку може подати разом із Декларацією доповнення до неї з поясненням причин його подання. Таке доповнення складається в довільній формі (у вигляді тексту, таблиці) і вважається невід’ємною частиною поданої Декларації. Кількість аркушів доповнення проставляється в рядку «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України) на» Декларації.

Крім того, разом із Декларацією платники податку (крім малих підприємств³) подають до податкового органу квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації. Малі підприємства подають фінансову звітність разом із річною Декларацією (п.46.2 ст.46 ПКУ).

Строки подання Декларації та сплати податку

Строки (періоди) подання Декларації та сплати податку на прибуток залежать від категорії платника і суми отриманих доходів, що підлягають оподаткуванню. Так, відповідно до п.57.1 ст.57 ПКУ платники податку:

• зобов’язані самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації;
• щомісячно сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і строки, встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) і платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн. грн.⁴) без подання податкової декларації⁵;

• ⁴ Виноска

  ---

  ⁴ Показник, відображений у рядку 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):» Декларації (див. Узагальнюючу консультацію № 1171).

  ---

  ⁵ Виноска

  ---

  ⁵ Крім того, платники податку, які з 2013 року подають річну Декларацію (і за умови, що їхній оподатковуваний дохід за 9 місяців 2012 року перевищив 10 млн. грн.), сплачують у січні – лютому 2013 року авансові внески з податку на прибуток у розмірі 1/9 податку, нарахованого в декларації за 9 місяців 2012 року. Така сплата здійснюється протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п.2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, Узагальнююча консультація № 1171).

  ---

• зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя і дев’ять місяців) та не сплачують авансовий внесок;
• у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 млн. грн., і неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до органів ДПС за звітний (податковий) рік і не сплачують авансові внески.

Якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, він має право подати податкову декларацію і фінансову звітність за перший квартал. Такий платник податку в другому-четвертому кварталах звітного (податкового) року не сплачує авансові внески, а податкові зобов’язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів і року, яка подається до органів ДПС у загальновстановленому порядку.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, не нараховував податок і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками першого кварталу отримав прибуток, подає податкову декларацію за перше півріччя, три квартали і рік для нарахування та сплати податку⁶.

Відповідно до підпунктів 49.18 і 49.19 ст.49 ПКУ податкова декларація подається:

• протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу (півріччя);
• протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (якщо звітний період – рік).

Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий (неробочий) день⁷, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за таким вихідним або святковим днем (п.49.20 ст.49 ПКУ).

Так, наприклад, граничний строк подання Декларації за 2012 рік припадає на 9 лютого 2013 року (субота – вихідний день), отже, строк подання переноситься на наступний за таким вихідним днем робочий день – 11 лютого 2013 року (понеділок).

У випадках, перелічених у п.102.6 ст.102 ПКУ, граничні строки подання податкової декларації можуть бути продовжені керівником (його заступником) органу ДПС (див. також Порядок № 1044).

Під час надсилання звітності поштою необхідно здійснити таке надсилання на адресу відповідного органу ДПС не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації (п.49.5 ст.49 ПКУ).

При цьому слід пам’ятати, що ПКУ не передбачено перенесення граничного строку сплати, якщо такий строк припадає на вихідний або святковий (неробочий) день. Іншими словами, якщо граничний строк припадає на неробочий день, то сплата податку здійснюється напередодні.

Крім того, під час обчислення граничних строків сплати не враховується перенесення граничного строку подання податкової декларації.

Наприклад, граничний строк подання декларації за 2012 рік припадає на 9 лютого 2013 року, але оскільки цей день є вихідним (субота), строк подання декларації переноситься на наступний за таким вихідним днем робочий день – 11 лютого 2013 року (понеділок). Для визначення граничного строку сплати податку відлік 10 днів слід починати не з 12 лютого, а з 10 лютого. У результаті отримуємо граничний строк сплати податку за 2012 рік – 19 лютого 2013 року. Нижче, у Таблиці 2, наведено дані про періоди подання Декларації та сплати податку на прибуток (у тому числі авансових внесків) окремими платниками податків.

Таблиця 2. Періоди подання Декларації та сплати податку

№ з/п	Категорія платника/сума доходу	Періоди
		подання Декларації	сплати податку
1	Дохід за попередній рік понад 10 млн. грн.*	Подають Декларацію за підсумками року	Щомісячно сплачують авансові внески. Сплачують податок на прибуток за підсумками року
2	Дохід за попередній рік 10 млн. грн. і менше		Сплачують податок на прибуток один раз на рік
3	Новостворені платники**
4	Неприбуткові установи (організації)
5	Платники, які сплачують авансові внески та за підсумками першого кварталу не отримали прибуток або отримали збиток	Подають Декларацію за підсумками першого кварталу, півріччя, 9 місяців і року***	Авансові внески сплачують у січні-лютому Сплачують податок на прибуток за підсумками півріччя, 9 місяців і року***
6	Платники, які за підсумками минулого року не отримали прибуток або отримали збиток, а за підсумками першого кварталу звітного року отримали прибуток	Подають Декларацію за підсумками півріччя, 9 місяців і року	Сплачують податок на прибуток за підсумками півріччя, 9 місяців і року
* Крім новостворених підприємств, виробників сільськогосподарської продукції та неприбуткових установ (організацій). ** Новоствореними вважаються платники податку, які пройшли державну реєстрацію та були взяті на облік в органах ДПС протягом року, у якому передбачено сплату авансових внесків (див. Узагальнюючу консультацію № 1171). *** Це право платника, а не обов’язок, тобто платник може продовжувати сплачувати авансові внески

Порядок подання Декларації

Декларація подається до органу ДПС за кожний податковий (звітний) період, як правило, у двох примірниках. Один примірник (оригінал) подається та залишається в податковому органі, другий (копія) – з відповідною відміткою про прийняття (із зазначенням дати прийняття) залишається у підприємства. Ця відмітка є підтвердженням того, що звітність була подана у встановлений законодавством строк.

Декларація подається незалежно від того, чи здійснював платник податку в податковому (звітному) періоді господарську діяльність чи ні (п.49.2 ст.49 ПКУ). У цьому разі у відповідних полях декларації проставляються прочерки.

Відповідно до п.49.3 ст.49 ПКУ податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено ПКУ, одним із таких способів:

• особисто платником податків або уповноваженою на це особою;
• надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
• засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови про реєстрацію електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

При цьому у разі подання звітності поштою працівники ДПС наполягають на тому, щоб платники дотримувалися вимог, установлених Порядком № 799⁸.

Платники податків, що належать до великих (крупних) і середніх підприємств, зобов’язані подавати податкові декларації до органу ДПС в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідальних осіб, у порядку, визначеному законодавством⁹ (п.49.4 ст.49 ПКУ).

Критерії віднесення підприємств (суб’єктів підприємництва) до великих, середніх і малих наведено у ст.55 ГКУ:

• до суб’єктів великого підприємництва належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) перевищує 250 осіб¹⁰ і річний дохід від будь-якої діяльності перевищує суму, еквівалентну 50 млн. євро, визначену за середньорічним курсом НБУ;

• ¹⁰ Виноска

  ---

  ¹⁰ Середньооблікова чисельність працівників визначається відповідно до вимог Інструкції № 286.

  ---

• до суб’єктів малого підприємництва належать приватні підприємці та юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, у яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб і річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн. євро, визначену за середньорічним курсом НБУ;
• до суб’єктів середнього підприємництва належать інші суб’єкти (що не належать до малих і великих).

Таким чином, подавати Декларацію в паперовому вигляді мають право лише суб’єкти малого підприємництва, що відповідають наведеним критеріям. Усі інші підприємства зобов’язані звітувати в електронному вигляді. Відповідно до вимог пп.159.1.3 ст.159 ПКУ платник податку під час врегулювання сумнівної заборгованості разом із Декларацією зобов’язаний подати органу ДПС відповідне повідомлення (тобто додаток СБ) і копії документів, що підтверджують наявність такої заборгованості (договори, рішення суду тощо). У цьому разі, якщо платник податку звітує в електронній формі, він подає копії зазначених документів на паперових носіях у порядку, передбаченому для подання Декларації в паперовому вигляді¹¹.

Порядок складання Декларації

Декларація складається за кожний податковий (звітний) період. Пунктом 152.9 ст.152 ПКУ встановлено такі періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали та рік. Базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.

У загальному випадку податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового періоду та закінчується останнім календарним днем податкового періоду. Наприклад, період календарний квартал починається 1 січня та закінчується 31 березня. В окремих випадках діють особливі правила обчислення початку і закінчення податкових періодів (докладніше див. «Ставки податку та порядок обчислення податку»).

Порядок заповнення Декларації та додатків до неї в чинному законодавстві відсутній. Тому в цьому випадку слід керуватися відповідними вимогами ПКУ та самою формою Декларації (у тому числі поясненнями, наведеними у виносках до полів (рядків) декларації).

Насамперед до таких вимог належать вимоги щодо наявності (заповнення) обов’язкових реквізитів декларації (п.48.1 ст.48 ПКУ). В іншому разі така декларація не буде визнана податковою декларацією (не вважатиметься поданою) з усіма негативними наслідками, що з цього випливають¹².

Обов’язкові реквізити – це інформація, яку має містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений ПКУ статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків (п.48.2 ст.48 ПКУ). Обов’язкові реквізити повинні міститися в Декларації незалежно від того, чи здійснював платник податку в податковому (звітному) періоді господарську діяльність чи ні.

Відповідно до п.48.3 та п.48.4 ст.48 ПКУ податкова декларація повинна містити, зокрема, такі обов’язкові реквізити:

• тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий);
• звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація;
• звітний (податковий) період, який уточнюється (для уточнюючого розрахунку);
• повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами;
• код платника податків згідно з ЄДРПОУ або податковий номер;
• відмітку про звітність за спеціальним режимом;
• код виду економічної діяльності (КВЕД);
• місцезнаходження платника податків;
• найменування органу ДПСУ, до якого подається звітність;
• дата подання декларації;
• ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток посадових осіб платника податку;
• підписи посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку¹³.

Декларація має бути підписана керівником підприємства або уповноваженою особою, а також особою, відповідальною за ведення бухгалтерського обліку і подання податкової декларації до органу ДПС (тобто головним бухгалтером або бухгалтером). У разі ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації безпосередньо керівником підприємства така декларація підписується лише керівником (пп.48.5.1 ст.48 ПКУ).

У разі відсутності з об’єктивних причин керівника та/або головного бухгалтера підприємства Декларація може бути підписана іншими особами, які уповноважені на це установчими або організаційно-розпорядчими документами (тобто наказом, розпорядженням). У цьому разі необхідно разом зі звітністю подати до органу ДПС згадані документи¹⁴.

Використання факсиміле під час підписання податкової декларації в будь-якому разі не допускається (див. лист ДПСУ від 14.03.2012 р. № 9499/К/10-1115/1139).

Загальні принципи, якими слід керуватися під час складання Декларації та додатків до неї, полягають у такому.

1. Декларація має бути складена українською мовою (див. лист ДПСУ від 07.03.2012 р. № 8971/К/18-4013)¹⁵.

   ¹⁵ Виноска

   ---

   ¹⁵ Див. також консультацію, розміщену в Єдиній базі податкових знань на офіційному веб-сайті ДПСУ – http://sts.gov.ua (категорія «020. Права та обов’язки платників податків», підкатегорія «020.02 податкова звітність»).

   ---

2. Декларація може бути заповнена від руки або машинним способом. При цьому не є порушенням заповнення Декларації частково від руки, а частково за допомогою технічних засобів (див. лист ДПСУ від 07.03.2012 р. № 8971/К/18-4013).
3. Дані, зазначені в Декларації, повинні зберігати читабельність протягом установленого строку зберігання документації – у загальному випадку це 1095 днів із дня подання декларації (ст.44 ПКУ).
4. Декларація складається наростаючим підсумком за відповідні податкові (звітні) періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали та рік (див. форму декларації).
5. Дані, відображені в Декларації, повинні відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника податку (ст.44 ПКУ).
6. У незаповнених полях (рядках) Декларації ставиться прочерк.
7. Грошові показники форми проставляються у гривнях без копійок (див. форму декларації) з округленням за загальновстановленими правилами.

Розглянемо окремі правила заповнення Декларації та деяких додатків до неї.

Декларація

Форма Декларації, як і форми податкових декларацій з інших податків (зборів), складається з трьох частин – заголовної, основної та службової.

У першій частині зазначаються відомості про платника податку (найменування, код за ЄДРПОУ, місцезнаходження та ін.), податковий (звітний) період (I квартал, півріччя, три місяці, рік та ін.) і тип декларації (звітна, звітна нова, консолідована та уточнююча).

У другій частині Декларації, що являє собою велику таблицю, проставляються числові дані, на підставі яких здійснюється розрахунок податкового зобов’язання з податку на прибуток.

Заключна частина Декларації заповнюється працівниками податкової служби.

У цьому випадку звертаємо увагу на правильність (повноту) заповнення заголовної частини Декларації. Незважаючи на те, що в ній не зазначаються числові значення, на підставі яких визначається податкове зобов’язання, неправильне її заповнення та/або незаповнення певного поля може стати підставою для невизнання такої Декларації. У цьому разі така декларація не вважатиметься поданою. Адже, як було сказано вище, багато відомостей, що зазначаються в розглянутій частині Декларації, є обов’язковими реквізитами податкової звітності.

Додаток ІД

У цьому додатку відображаються інші доходи, перелік яких наведено в п.135.5 ст.135 ПКУ (докладніше див. «Доходи підприємства та їх склад»). Цей перелік не є вичерпним. Підтвердженням сказаного є пп.135.5.15 ст.135 ПКУ і рядок 03.28 «Інші доходи» додатка, у якому зазначаються будь-які інші доходи, що підлягають оподаткуванню згідно з ПКУ.

Додаток СБ

У цьому додатку зазначаються відомості про коригування доходів і витрат підприємства у зв’язку з врегулюванням сумнівної заборгованості відповідно до п.159.1 ст.159 і п. 5 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (докладніше див. «Сумнівна та безнадійна заборгованість»).

Додаток складається за кожною операцією (договором), за якою відбулося врегулювання сумнівної заборгованості продавцем і покупцем. Кількість примірників додатка зазначається у відповідній клітинці поля «Наявність додатків» Декларації.

Відповідні показники додатка СБ переносяться до рядка 03.11 «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)» додатка ІД і до рядка 06.4.24 «Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)» додатка ІВ.

Додаток ЦП

Додаток ЦП складається вже з двох таблиць – перша для обліку операцій із цінними паперами, друга – для обліку операцій із деривативами.

Для операцій із цінними паперами та деривативами встановлено спеціальні правила обліку, які містяться в пп.153.8 – 153.9 ст.153 ПКУ. При цьому згідно з п.4 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, якщо цінні папери було придбано до 1 квітня 2011 року, то їх слід обліковувати відповідно до вимог п.7.6 ст.7 Закону про прибуток.

Підсумкові показники з першої та другої таблиці додатка ЦП переносяться відповідно до рядка 03.20 «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» і 03.21 «Прибуток за операціями з деривативами (похідними інструментами)» додатка ІД.

Додаток ІВ

Докладний перелік інших витрат звичайної діяльності та інших операційних витрат наведено в додатку ІВ. При цьому цей перелік не є вичерпним. Витрати, на визнання яких прямо не передбачено заборони в ПКУ, відображаються в рядку 06.4.39 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» розглянутого додатка.

Підсумковий показник рядка 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.4.1 - 06.4.39)» додатка переноситься до однойменного рядка 06.4 Декларації.

Додаток АМ

Виходячи із шапки цього додатка, можна зробити неправильний висновок про те, що він складається виключно у разі перенесення відповідного показника до рядка 06.4.27 «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011» додатка ІВ.

Насправді додаток АМ складається і за ті податкові (звітні) періоди, у яких підприємство нараховувало амортизацію в податковому обліку на вартість необоротних активів. Цей додаток складається також у разі здійснення витрат на ремонт і поліпшення основних засобів у межах 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року (п.146.12 ст.146 ПКУ). Про це свідчать назви Таблиць 1 і 2 розглянутого додатка та назви їхніх граф¹⁶.

У цьому випадку звертаємо увагу на такі моменти.

По-перше, з 1 квітня 2011 року пп.139.1.12 ст.139 ПКУ було встановлено заборону на визнання витрат за придбаними у підприємців – платників єдиного податку необоротними (і оборотними) активами. Іншими словами, придбані підприємством необоротні активи у зазначених суб’єктів не підлягали амортизації в податковому обліку такого підприємства. 1 січня 2012 року цю заборону було знято. При цьому ДПСУ роз’яснила, що у разі придбання підприємством у II – IV кварталах 2011 року у підприємця – платника єдиного податку об’єктів основних засобів (нематеріальних активів) таке підприємство має право нараховувати амортизацію за такими об’єктами, починаючи з I кварталу 2012 року. При цьому для цілей амортизації приймається первісна вартість об’єкта за вирахуванням сум накопиченої амортизації станом на 1 січня 2012 року (див. Узагальнюючу консультацію № 580).

По-друге, роз’яснюючи п.146.12 ст.146 ПКУ, центральне податкове відомство зазначило, що підприємство має право віднести на ремонтований (поліпшуваний) об’єкт усю вартість ремонту, навіть якщо сума 10%-го обмеження ще не вичерпана (див. лист ДПСУ від 09.07.2012 р. № 12372/6/15-1216).

Порядок нарахування амортизації на вартість необоротних активів регламентується статтями 145, 146 ПКУ (докладніше див. «Амортизація основних засобів» і «Нематеріальні активи та їх амортизація»).

Суми амортизації, відображені в Таблиці 1 додатка АМ, не переносяться до відповідних рядків Декларації та/або будь-яких додатків¹⁷. Пояснюється це тим, що в цій таблиці відображаються суми нарахованої амортизації, а не суми амортизації, які включаються до витрат підприємства. Крім того, у цьому додатку амортизація зазначається загальною сумою без розподілу за видами витрат (залежно від того, де використовується конкретний необоротний актив). Тому суми амортизації, які необхідно відображати в рядках 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», 06.1 «Адміністративні витрати», 06.2 «Витрати на збут» та ін. (у складі інших, визнаних у податковому обліку витрат), необхідно розраховувати окремо.

Додаток ВО

Під час складання цього додатка слід мати на увазі таке.

По-перше, додаток ВО складають платники податку, які придбавають у нерезидента, що має офшорний статус, товари (роботи, послуги), витрати за якими визнаються у розмірі 85% їхньої вартості (п.161.2 ст.161 ПКУ).

По-друге, додаток ВО подається до органу ДПС виключно за результатами податкового (звітного) року. Про це прямо йдеться у виносці 5 Декларації. Водночас рядок 06.4.37 «Частина витрат із загальної суми 85-відсоткової вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус» додатка ІВ, за наявності відповідних операцій, необхідно заповнювати за результатами кожного податкового (звітного) періоду.

Підсумковий показник додатка ВО, складеного за податковий (звітний) рік, переноситься до рядка 06.4.37 додатка ІВ.

Додаток ТП

Цей додаток складають платники податку, які здійснюють один або кілька видів діяльності, що підлягають патентуванню. Перелік таких видів діяльності наведено в пп.267.1.1 ст.267 ПКУ, а саме:

• торговельна діяльність у пунктах продажу товарів;
• діяльність із надання платних побутових послуг відповідно до Переліку № 1258;
• торгівля валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти;
• діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).

При цьому згідно з п.152.2 ст.152 ПКУ платники податку, які здійснюють одночасно патентовану та непатентовану діяльність (або кілька видів патентованої діяльності), зобов’язані окремо визначати податок на прибуток від кожного виду патентованої діяльності та окремо визначати податок від іншої (непатентованої) діяльності. З цією метою такі платники ведуть окремий облік доходів і витрат, пов’язаних із веденням патентованої діяльності, з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку об’єкта оподаткування.

Ведення такого обліку необхідне для того, щоб відповідні суми податку на прибуток у розрізі кожного виду патентованої діяльності зменшувалися на вартість торгових патентів, отриманих на відповідний вид діяльності.

Результати окремого обліку відображаються в додатку ТП, який складається з чотирьох блоків (А, Б, В, Г), що відповідають видам патентованої діяльності.

Підсумкові показники додатка переносяться до відповідних рядків Декларації: значення рядка 08 «Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -)» – до однойменного рядка 08, а рядка 12 «Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г)» – до однойменного рядка 12.

Додаток ПЗ

Додаток ПЗ заповнюють певні платники податку, а також платники, які здійснюють один або кілька видів діяльності, звільнених від оподаткування (докладніше див. «Пільги з податку на прибуток»).

Показник рядка 09 «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі¹:» переноситься до однойменного рядка 09 Декларації.

Додаток ПН

У Додатку ПН відображається інформація про податок, утриманий і сплачений до бюджету під час виплати нерезиденту або уповноваженій ним особі (крім постійного представництва нерезидента на території України) доходу з джерелом походження з України відповідно до ст.160 ПКУ.

Цей додаток складається за кожним нерезидентом окремо. Кількість додатків зазначається у відповідній клітинці поля «Наявність додатків».

Підсумкове значення суми утриманого податку проставляється в рядку 20 графи 6 Таблиці 1 додатка і переноситься до рядка 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» Декларації.

Додаток АВ

Якщо підприємство приймає рішення про нарахування і виплату дивідендів, то відповідно до пп.153.3.2 ст.153 ПКУ воно повинно нарахувати (розрахувати) та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток до або одночасно з виплатою дивідендів.

Обов’язок щодо нарахування і сплати авансового внеску покладається також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, що перераховують суми дивідендів у встановленому розмірі відповідно до державного або місцевого бюджету.

Додаток АВ призначений для розрахунку суми авансового внеску з податку на прибуток зазначеними платниками.

Сума авансового внеску відображається в рядку 5.1 «сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації)» додатка і переноситься до однойменного рядка 20 Декларації.

Приклад складання Декларації за 2012 рік

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спецмонтаж» за результатами діяльності за 2012 рік має такі показники (див. Таблицю 3).

Таблиця 3. Показники діяльності ТОВ «Спецмонтаж» за 2012 рік

№ з/п	Найменування показника	Сума, грн.
Доходи:
1	від реалізації готової продукції	17034700,25
2	від оренди приміщення	14251,47
3	у вигляді неустойки за порушення умов договору	1000,00
4	у вигляді безоплатно отриманих послуг	7000,00
Витрати:
5	собівартість виготовленої продукції	9537700,37
6	адміністративні	21075,98
7	на збут	14135,11
8	на отримання ліцензій	1700,00
9	на податки, збори та інші обов’язкові платежі	27354,98
10	від оренди обладнання	7353,44
11	коригування витрат на суму дебіторської заборгованості, визнаної судом	- 9277,33
Нарахована амортизація
12	на вартість основних засобів	14259,77
13	на вартість нематеріальних активів	3244,55
Інші показники
14	Податок на прибуток, нарахований за результатами трьох кварталів 2012 року	534400

Декларація за 2012 рік матиме такий вигляд¹⁸.

Документи

1. Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VIII (КЗпП);
2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV (ГКУ);
3. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
4. Закон України від 22.05.2003 р. № 852-IV «Про електронний цифровий підпис» (Закон № 852);
5. Порядок оформлення поштових відправлень із вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затверджений постановою КМУ від 28.07.97 р. № 799 (Порядок № 799);
6. Перелік платних побутових послуг, для здійснення діяльності з надання яких придбавається торговий патент, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1258 (Перелік № 1258);
7. Постанова КМУ від 15.02.2012 р. № 98 «Питання переходу платників податку на прибуток підприємств, що оподатковується за нульовою ставкою згідно з пунктом 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, до подання спрощеної податкової декларації» (Постанова № 98);
8. Наказ Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» (Наказ № 1213);
9. Порядок застосування норм пунктів 102.6 – 102.7 статті 102 Податкового кодексу України, затверджений наказом ДПСУ від 24.12.2010 р. № 1044 (Порядок № 1044);
10. Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату України від 28.09.2005 р. № 286 (Інструкція № 286);
11. Узагальнююча податкова консультація з питань формування витрат, понесених до 01.01.2012 за операціями з підприємцями – платниками єдиного податку, затверджена наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 580 (Узагальнююча консультація № 580);
12. Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларації з податку на прибуток і сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1171 (Узагальнююча консультація № 1171);
13. Методичні рекомендації щодо приймання та комп’ютерної обробки податкової звітності в органах ДПС України, затверджені наказом ДПСУ від 14.06.2012 р. № 516 (Методрекомендації № 516);
14. Лист ДПСУ від 07.03.2012 р. № 8971/К/18-4013;
15. Лист ДПСУ від 14.03.2012 р. № 9499/К/10-1115/1139;
16. Лист ДПСУ від 17.10.2012 р. № 6274/0/71-12/15-1417;
17. Лист ДПСУ від 31.12.2012 р. № 12918/0/71-12/15-1317;
18. Закон України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону від 22.05.97 р. № 283/97-ВР) (Закон про прибуток).