Налоговая сумма доходов и затрат

В типовом решении обеспечивается независимость данных налогового и бухгалтерского видов учета. Для каждого вида учета информация о хозяйственных операциях накапливается отдельно с учетом специфики каждого вида учета. Например, финансовый результат в бухгалтерском учете будет рассчитываться по бухгалтерским данным, а расчет прибыли для целей обложения налогом на прибыль —" по налоговым данным. Данные эти, конечно, могут отличаться. О причинах отличий (временных и постоянных разницах) мы поговорим далее. А в данном подразделе мы поговорим о правилах формирования налоговых сумм доходов и затрат, и факторах, влияющих на эти суммы.

В зависимости от хозяйственной операции, в рамках которой возникли налоговые доходы и расходы, действует разный порядок и разные факторы влияют на определение налоговой суммы. Общим для всех операций является только одно - если при накоплении доходов и/или расходов указано налоговое назначение "Нехоз. д-сть", то налоговая сумма расходов (или доходов) автоматически определяется нулевой.

Рассмотрим по группам активов для хозяйственной деятельности:

• Купленные запасы и будущие необоротные активы - при списании на текущие расходы налоговая сумма актива включается в расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли:

  • При покупке на хозяйственную деятельность налоговая сумма определяется как "цена покупки + дополнительные расходы на приобретение + может быть сумма НДС (полностью или частично) в зависимости от налогового назначения НДС",

  • Налоговая сумма устанавливается нулевой, если покупка производится по договору, в котором включен флаг "Не относить на затраты по НУ"; аналогично, если дополнительные расходы по приобретения отражаются по такому договору, то бухгалтерская стоимость запасов увеличивается, а налоговая - не изменяется,

  • Налоговая сумма может быть нулевой или меньше бухгалтерской, если в документе приобретения установлен флаг "Есть ВР, начисленные по авансу до 01.04.11г. "; в этом случае сумма начисленных ранее ВР уменьшает налоговую стоимость актива,

• Введенные в эксплуатацию необоротные активы - их стоимость определяется налоговой стоимостью капитальных инвестиций; при начислении амортизации для хозяйственного налогового назначения суммы рассчитываются от налоговой стоимости актива и включаются в состав расходов, учитываемых для определения налогооблагаемой прибыли,

• Расходы по оплате труда и взносам в фонды - их стоимость определяется налоговым назначением затрат, указанным в шаблоне проводок по отражению зарплаты в учете; если налоговое назначение относится к хозяйственному, то вся сумма включается в налоговый учет,

• Полученные услуги, затраты через подотчетное лицо - при хозяйственном налоговом назначении на определении налоговой суммы влияют те же факторы, что и для запасов:

  • признак наличия авансов, ранее включенных в ВР, о договор, по которому затраты не включаются в НУ,

  • вид налоговой деятельности по НДС, определяющий сумму НДС, которая включается в налоговую стоимость,

• Себестоимость реализованной продукции или произведенных услуг - определяется процедурой расчета фактической себестоимости, исходя из накопленных налоговых сумм производственных затрат; распределение накопленных сумм между выпусками производится по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете,

• Налоговые суммы доходов и расходов по курсовым разницам определяются точно по данным бухгалтерского учета,

• По операциям продажи валюты, продажи необоротных активов налоговая сумма операции определяется как разница доходов от продажи (из документа) и себестоимости продаж (по данным налогового учета). В зависимости от того, что больше - налоговая сумма включается в налоговые доходы или расходы.

Особым образом формируется налоговая сумма расходов, которые относятся к расходам двойного назначения или должны учитываться в налоговом учете в определенных НКУ объемах. Так называемые "нормируемые расходы" рассмотрим в следующем подразделе.

Рис.98. Общая схема налогового учета

Если доходы и/или расходы начисляются документами, то, как правило, расчет налоговых сумм производится автоматически. В форме документов такие реквизиты не видны и пользователю для корректировки не доступны. Но в некоторых документах реквизит "Сумма НУ" присутствует, в этом случае заполнение данных производится вручную на усмотрение пользователя:

• Документ "Оприходование товаров" - документ предназначен для произвольного оприходования запасов по самым различным причинам, например, возврат материалов из производства, оприходование материалов по результатам ликвидации необоротных активов, компенсация материальноответственным лицом испорченных ценностей и т. д. Операции очень разнородны, не все из них урегулированы законодательством, поэтому определять налоговую стоимость предоставлено пользователю самостоятельно,

• Документ "Возврат товаров от покупателя" (при отсутствии ссылки на документ отгрузки) - в этом случае и бухгалтерская, и налоговая стоимость актива указывается пользователем вручную.

При начислении доходов и расходов ручными операциями определение налоговой суммы производится пользователем только вручную.

Подытоживая все вышесказанное можно представить общую схему налогового учета, реализованную в типовом решении (см. Рис. 7.9).