Отражение в учете операций финансового лизинга у лизингополучателя

Пример

В данной статье описана методика оформления операций финансового лизинга в учете предприятия лизингополучателя, реализованная в типовой конфигурации «Бухгалтерия для Украины», редакция 1.2. Методика также применима для конфигураций «Управление торговым предприятием для Украины», редакция 1.2 и «Управление производственным предприятием для Украины», редакция 1.3.

Нормой специального законодательного акта, посвященного финансовому лизингу, а именно ст.1 Закона о финансовом лизинге, установлено, что по договору финансового лизинга лизингодатель (арендодатель) обязуется приобрести в собственность у продавца (поставщика) вещь в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и передать ее лизингополучателю (арендатору) в пользование на определенный срок (не менее одного года) за установленную плату (лизинговые платежи).

Получение объекта основных средств в аренду приравнивается к операции приобретения основных средств. Отражение в бухгалтерском учете данной операции, регулируется п.5 П(С)БУ 14, согласно которому арендатор отражает полученный в финансовый лизинг объект одновременно и как актив, и как обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке:

• либо по справедливой стоимости объекта;
• либо по текущей стоимости суммы минимальных арендных платежей.

Минимальные арендные платежи — это платежи, подлежащие уплате лизингополучателем в течение срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, подлежащих уплате лизингодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные и для арендатора, и для арендодателя на сумму гарантированной ликвидационной стоимости объекта (п.4 П(С)БУ 14).

В налоговом учете определение финансового лизинга и условия признания его таковым приведены в пп.14.1.97 ст.14 НКУ.

Платеж по финансовой аренде включает в себя: сумму, возмещающую часть стоимости объекта аренды, и плату (вознаграждение) за пользование объектом аренды (часть вторая ст.16 Закона о финлизинге).

Сумма представляющая собой плату за пользование объектом аренды - это проценты.

Налоговое законодательство дает определение процентов в пп.14.2.206 ст.14 НКУ. Также, определено, что начисление и уплата процентов или комиссионных вознаграждений в составе лизингового платежа в рамках договора финансового лизинга не является объектом обложения НДС (пп.196.1.2 ст.196 НКУ).

Пример

Предприятие «Конкорд ООО» 01.11.2015 г. заключило договор с предприятием ООО «Тяжмаш». Предмет договора – приобретение грузового автомобиля КАМАЗ 43255 на условиях финансового лизинга.

• стоимость автомобиля – 498000,00 грн., в т.ч. НДС;
• вознаграждение за полученное в лизинг имущество – 1,76 % в год от первоначальной стоимости объекта финансового лизинга.

Предоплата по договору финансового лизинга составляет 10% от стоимости имущества, передаваемого в финансовую аренду.

По условиям договора, предприятие «Конкорд ООО» обязано выплатить полную стоимость автомобиля в течение 5 лет.

1. Определение суммы ежемесячного платежа в счет оплаты стоимости основного средства с учетом 10% предоплаты:

• СтоимОбъектаФинЛизинга – СуммаПредоплаты = 498000,00 – 49800,00 = 448200,00 грн.;
• СрокОплатыПоДоговору – МесяцПеречисленияПредоплаты = 60 – 1 = 59 мес.;
• СуммаЕжемесПлатежа = 448200,00 грн. ч 59 мес. = 7596,61 грн.

2. Определение суммы ежемесячного платежа оплаты процентов по договору финансового лизинга:

• (Стоимость объекта финансового лизинга Ч вознаграждение за полученное в лизинг имущество) ч количество месяцев в году = 498000,00грн. * 1,76% / 12 мес. = 730,40 грн.

Результаты расчета предстоящих платежей по договору финансового лизинга представлены в таблице 1.

Таблица 1

Для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями по финансовой аренде Инструкцией 291 предусмотрен счет 531 «Обязательства по финансовой аренде».

По кредиту этого счета отражается увеличение задолженности перед арендодателем (лизингодателем) за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету – ее погашение, списание и т.д.

С учетом положений Инструкции 291 при заполнении договора с поставщиком - лизингодателем на закладке «Счета учета», в качестве счетов учета расчетов и авансов выданных, следует указать счет 531 «Обязательства по финансовой аренде» (Рис. 1).

Рисунок 1 – элемент «Договор контрагента» на закладке «Счета учета»

Предоплата по договору финансового лизинга оформляется документом «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Оплата поставщику» (Рис. 2).

Рисунок 2 – документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Оплата поставщику»

Подробнее с методикой оформления операции перечисления денежных средств поставщику можно ознакомиться в статье «Безналичное движение денежных средств - оплата поставщику».

Операция поступления объекта лизинга на предприятие оформляется документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование» (Рис. 3).

Рисунок 3 – заполнение документа «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование» и результат его проведения

Ввод объекта финансового лизинга в эксплуатацию оформляется документом «Ввод в эксплуатацию ОС» (Рис. 4).

В документе на соответствующих закладках задаются параметры учета необоротного актива.

Рисунок 4 – документ «Ввод в эксплуатацию ОС» на закладке «Основные средства»

При проведении документа формируются движения по счетам учета и регистрам сведений, хранящим информацию о необоротном активе (Рис. 5).

Рисунок 5 – результат проведения документа «Ввод в эксплуатацию ОС»

Подробнее с методикой оформления операции поступления и ввода в эксплуатацию оборудования можно ознакомиться в разделе «Основные средства» справочника «Налог на прибыль: от учета до отчета».

В декабре 2015 г., согласно условиям договора, предприятие перечисляет лизинговый платеж в сумме 7596,61 грн., в т.ч. НДС, и проценты по договору финансового лизинга в сумме 730,40 грн.

Эти операции оформляются документами «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Оплата поставщику» (Рис. 6 и 7).

Рисунок 6 – документ «Платежное поручение исходящее» на перечисление лизингового платежа

Рисунок 7 – документ «Платежное поручение исходящее» на перечисление процентов по договору финансового лизинга

Сумма процентов, начисленная по договору финансового лизинга, отображается документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия» на закладке «Услуги» (Рис. 8).

Рисунок 8 – документ «Поступление товаров и услуг» на закладке «Услуги» и результат его проведения

Для проверки правильности оформления взаиморасчетов с контрагентом по договору финансового лизинга, можно воспользоваться стандартным отчетом «Карточка счета» (Рис. 9).

Рисунок 9 – отчет «Карточка счета 531»