Відображення в обліку операцій фінансового лізингу у лізингоодержувача

Приклад

У цій статті описано методику оформлення операцій фінансового лізингу в обліку підприємства лізингоодержувача, реалізовану в типовій конфігурації «Бухгалтерія для України», редакція 1.2. Методика також застосовна для конфігурацій «Управління торговим підприємством для України», редакція 1.2 та «Управління виробничим підприємством для України», редакція 1.3.

Нормою спеціального законодавчого акта, присвяченого фінансовому лізингу, а саме ст.1 Закону про фінансовий лізинг, установлено, що за договором фінансового лізингу лізингодавець (орендодавець) зобов'язується придбати у власність у продавця (постачальника) річ відповідно до встановлених лізингоодержувачем специфікацій і передати її лізингоодержувачу (орендарю) в користування на визначений строк (не менше одного року) за встановлену плату (лізингові платежі).

Отримання об'єкта основних засобів в оренду прирівнюється до операції придбання основних засобів. Відображення в бухгалтерському обліку цієї операції регулюється п.5 П(С)БО 14, згідно з яким орендар відображає отриманий у фінансовий лізинг об'єкт одночасно і як актив, і як зобов'язання за найменшою на початок строку оренди оцінкою:

• або за справедливою вартістю об'єкта;
• або за теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.

Мінімальні орендні платежі — це платежі, що підлягають сплаті лізингоодержувачем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг і податків, що підлягають сплаті лізингодавцю, та непередбаченої орендної плати), збільшені і для орендаря, і для орендодавця на суму гарантованої ліквідаційної вартості об'єкта (п.4 П(С)БО 14).

У податковому обліку визначення фінансового лізингу та умови визнання його таким наведені в пп.14.1.97 ст.14 ПКУ.

Платіж за фінансовою орендою включає: суму, що відшкодовує частину вартості об'єкта оренди, та плату (винагороду) за користування об'єктом оренди (частина друга ст.16 Закону про фінлізинг).

Сума, що є платою за користування об'єктом оренди, - це проценти.

Податкове законодавство дає визначення процентів у пп.14.2.206 ст.14 ПКУ. Також визначено, що нарахування та сплата процентів або комісійних винагород у складі лізингового платежу в межах договору фінансового лізингу не є об'єктом обкладення ПДВ (пп.196.1.2 ст.196 ПКУ).

Приклад

Підприємство «Конкорд ТОВ» 01.11.2015 р. уклало договір з підприємством ТОВ «Тяжмаш». Предмет договору – придбання вантажного автомобіля КАМАЗ 43255 на умовах фінансового лізингу.

• вартість автомобіля – 498000,00 грн., у т.ч. ПДВ;
• винагорода за отримане в лізинг майно – 1,76 % на рік від первісної вартості об'єкта фінансового лізингу.

Передоплата за договором фінансового лізингу становить 10% від вартості майна, що передається у фінансову оренду.

За умовами договору підприємство «Конкорд ТОВ» зобов'язане виплатити повну вартість автомобіля протягом 5 років.

1. Визначення суми щомісячного платежу в рахунок оплати вартості основного засобу з урахуванням 10% передоплати:

• ВартОб'єктаФінЛізингу – СумаПередоплати = 498000,00 – 49800,00 = 448200,00 грн.;
• СтрокОплатиЗаДоговором – МісяцьПерерахуванняПередоплати = 60 – 1 = 59 міс.;
• СумаЩомісПлатежу = 448200,00 грн. ч 59 міс. = 7596,61 грн.

2. Визначення суми щомісячного платежу оплати процентів за договором фінансового лізингу:

• (Вартість об'єкта фінансового лізингу Ч винагорода за отримане в лізинг майно) ч кількість місяців у році = 498000,00грн. * 1,76% / 12 міс. = 730,40 грн.

Результати розрахунку майбутніх платежів за договором фінансового лізингу наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за фінансовою орендою Інструкцією 291 передбачено рахунок 531 «Зобов'язання з фінансової оренди».

За кредитом цього рахунку відображається збільшення заборгованості перед орендодавцем (лізингодавцем) за отримані об'єкти довгострокової оренди, за дебетом – її погашення, списання тощо.

З урахуванням положень Інструкції 291 при заповненні договору з постачальником - лізингодавцем на закладці «Рахунки обліку», як рахунки обліку розрахунків та виданих авансів, слід зазначити рахунок 531 «Зобов'язання з фінансової оренди» (Рис. 1).

Рисунок 1 – елемент «Договір контрагента» на закладці «Рахунки обліку»

Передоплата за договором фінансового лізингу оформлюється документом «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Оплата постачальнику» (Рис. 2).

Рисунок 2 – документ «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Оплата постачальнику»

Докладніше з методикою оформлення операції перерахування грошових коштів постачальнику можна ознайомитися в статті «Безготівковий рух грошових коштів - оплата постачальнику».

Операція надходження об'єкта лізингу на підприємство оформлюється документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Обладнання» (Рис. 3).

Рисунок 3 – заповнення документа «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Обладнання» та результат його проведення

Введення об'єкта фінансового лізингу в експлуатацію оформлюється документом «Введення в експлуатацію ОЗ» (Рис. 4).

У документі на відповідних закладках задаються параметри обліку необоротного активу.

Рисунок 4 – документ «Введення в експлуатацію ОЗ» на закладці «Основні засоби»

Під час проведення документа формуються рухи за рахунками обліку та регістрами відомостей, що зберігають інформацію про необоротний актив (Рис. 5).

Рисунок 5 – результат проведення документа «Введення в експлуатацію ОЗ»

Докладніше з методикою оформлення операції надходження та введення в експлуатацію обладнання можна ознайомитися в розділі «Основні засоби» довідника «Податок на прибуток: від обліку до звіту».

У грудні 2015 р., згідно з умовами договору, підприємство перераховує лізинговий платіж у сумі 7596,61 грн., у т.ч. ПДВ, і проценти за договором фінансового лізингу в сумі 730,40 грн.

Ці операції оформлюються документами «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Оплата постачальнику» (Рис. 6 і 7).

Рисунок 6 – документ «Платіжне доручення вихідне» на перерахування лізингового платежу

Рисунок 7 – документ «Платіжне доручення вихідне» на перерахування процентів за договором фінансового лізингу

Сума процентів, нарахована за договором фінансового лізингу, відображається документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Купівля, комісія» на закладці «Послуги» (Рис. 8).

Рисунок 8 – документ «Надходження товарів і послуг» на закладці «Послуги» та результат його проведення

Для перевірки правильності оформлення взаєморозрахунків з контрагентом за договором фінансового лізингу можна скористатися стандартним звітом «Картка рахунку» (Рис. 9).

Рисунок 9 – звіт «Картка рахунку 531»