Методика відображення ПДВ при отриманні послуг від нерезидента

У статті описано методику відображення ПДВ при отриманні послуг від нерезидента, розглянуту на прикладі конкретної господарської операції, змодельованої на типовій конфігурації "Бухгалтерія для України", редакція 1.2. Цю методику можна застосовувати для конфігурацій "Управління торговельним підприємством для України" та "Управління виробничим підприємством для України".

З п.185.1 статті 185 ПКУ випливає, що оподаткуванню ПДВ підлягають послуги, місце надання яких знаходиться на митній території України. Тобто, якщо місце надання послуг знаходиться на митній території України, то операції з їх надання оподатковуються ПДВ за ставкою 20 %. Якщо ж місце постачання послуг знаходиться за межами митної території України, то такі послуги не оподатковуються ПДВ.

Датою виникнення податкових зобов'язань згідно з п.187.8 статті 187 ПКУ буде перша з подій:

• дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податків в оплату послуг;
• дата оформлення документа, що підтверджує фактичне їх отримання.

Датою виникнення податкового кредиту, згідно з п.198.2 статті 198 ПКУ, є дата сплати ПДВ за податковими зобов'язаннями, нарахованими згідно з п.187.8 статті 187 ПКУ. Причому, датою сплати податку до бюджету, у такому разі вважається дата подання до податкової інспекції податкової декларації з ПДВ, у якій сума ПДВ за отримані від нерезидента послуги включена до податкових зобов'язань.

Таким чином, право на податковий кредит виникає в податковому періоді, наступному за тим податковим періодом, у якому були відображені податкові зобов'язання з ПДВ: у наступному місяці для місячних платників податків і в наступному кварталі - для квартальних.

Підставою для відображення податкових зобов'язань і податкового кредиту є податкова накладна, яка виписується в цьому випадку резидентом (отримувачем послуг).

Резидент (отримувач послуги) виписує 1 примірник податкової накладної, якій присвоюється поточний номер, і в якій він фігуруватиме як отримувач, а нерезидент як продавець. При цьому в рядку "Індивідуальний податковий номер продавця" буде зазначено або умовний номер 30000000000, якщо послуги призначені для використання в господарській діяльності, або умовний номер 20000000000, якщо НЕ призначені для використання в господарській діяльності (у конфігурації ця можливість реалізована за допомогою відповідної позначки на формі документа). Вимоги до заповнення затверджені Наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 р. №10.

Звертаємо увагу, що оформлення податкових накладних за принципом "сам собі", відбувається лише у випадку, коли в нерезидента, який надає послуги, немає на території України ані свого постійного представництва, ані резидента України, який вчиняє від його імені представницькі дії. В іншому випадку податкові накладні за такою операцією виписуватиме не резидент (отримувач послуги), а представництво нерезидента, який надав послуги (або резидент, який вчиняє від імені такого нерезидента представницькі дії). При цьому декларація з ПДВ і Реєстр отриманих та виданих податкових накладних у цьому випадку заповнюються у звичайному порядку.

Обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України, включаються до рядка 7 розділу I податкової декларації з ПДВ. Податковий кредит відображається в рядку 12.4 розділу II податкової декларації з ПДВ.

Документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Купівля, комісія» відображаємо надходження послуг від контрагента-нерезидента (рисунок 1).

Рисунок 1 - заповнення документа «Надходження товарів і послуг» на вкладці «Послуги»

Формуємо документ «Податкова накладна» на підставі проведеного документа «Надходження товарів і послуг» за піктограмою ? «Введення на підставі» (рисунок 2).

Рисунок 2 – формування документа «Податкова накладна» на підставі документа «Надходження товарів і послуг»

Зверніть увагу, що під час формування документа «Податкова накладна» на підставі документа «Надходження товарів і послуг», вид операції «Роботи від нерезидента» і статтю 7 Декларації з ПДВ програма вибирає автоматично (рисунок 3).

Рисунок 3 - документ «Податкова накладна» з видом операції «Роботи від нерезидента», виписаний за принципом «сам собі»

Рисунок 4 – друкована форма документа «Податкова накладна»

Рисунок 5 ? проводки з нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (USD 1 000 х 9,9598 х 20 %), сформовані документом «Податкова накладна»

Рисунок 6 – фрагмент звіту «Декларація з ПДВ» за березень, у якому відображені податкові зобов'язання

На підставі проведеного документа «Надходження товарів і послуг» за піктограмою ? «Введення на підставі» формуємо документ «Реєстрація вхідного податкового документа» (рисунок 7).

Рисунок 7 – відображення податкового кредиту з ПДВ (USD 1 000 х 9,9598 х 20 %) документом «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Роботи від нерезидента минулого періоду»