Методика відображення ПДВ при отриманні послуг від нерезидента

У статті описано методику відображення ПДВ при отриманні послуг від нерезидента. Приклад господарської операції змодельовано на типовій конфігурації «Бухгалтерія для України», редакція 1.2.

Цю методику можна застосовувати для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України», редакція 1.2 та «Управління виробничим підприємством для України», редакція 1.3.

З п.185.1 статті 185 ПКУ випливає, що обкладенню ПДВ підлягають послуги, місце надання яких знаходиться на митній території України і відповідно операції з їх надання обкладаються ПДВ за ставкою 20 %. Якщо ж місце постачання послуг знаходиться за межами митної території України, то такі послуги не обкладаються ПДВ.

Датою виникнення податкових зобов'язань згідно з п.187.8 статті 187 ПКУ буде перша з подій:

• дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податків в оплату послуг;
• дата оформлення документа, що підтверджує фактичне їх отримання.

Починаючи з січня 2015 року, платники ПДВ – отримувачі послуг від нерезидентів з місцем постачання таких послуг на митній території України, мають право відобразити податковий кредит на дату складання податкової накладної за такими операціями, за умови її реєстрації в ЄРПН (другий абзац п.198.2 ст.198 ПКУ). Податкова накладна, яка не буде зареєстрована в ЄРПН, не дозволить відобразити отримувачу послуг податковий кредит. Якщо податкова накладна буде зареєстрована із запізненням, то із запізненням буде сформовано і податковий кредит (але не пізніше ніж 180 днів з моменту складання такої накладної). До змін, внесених Законом № 71 від 28.12.2014 р., отримувач послуг від нерезидента спочатку повинен був нарахувати податкові зобов'язання і лише в наступному звітному періоді міг відобразити податковий кредит.

Підставою для відображення податкових зобов'язань і податкового кредиту є податкова накладна, яка виписується в цьому випадку резидентом (отримувачем послуг).

Резидент (отримувач послуги) виписує 1 примірник податкової накладної, якій присвоюється поточний номер, і в якій він буде фігурувати як отримувач, а нерезидент як продавець.

При цьому в полі «індивідуальний податковий номер продавця» буде зазначено або умовний ІПН «500000000000», якщо послуги призначені для використання в господарській діяльності, або умовний ІПН «200000000000», якщо НЕ призначені для використання в господарській діяльності.

У конфігурації цю можливість реалізовано і вона залежить від значення прапорця «Послуги нерезидента призначаються для негосп. діяльності», розташованого в нижній частині документа «Податкова накладна» з видом операції «Роботи від нерезидента».

Вимоги до заповнення затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 р. № 957 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1129).

Звертаємо увагу, що оформлення податкових накладних за принципом «сам собі» відбувається лише у випадку, коли у нерезидента, що надає послуги, немає на території України ані свого постійного представництва, ані резидента України, який здійснює від його імені представницькі дії.

В іншому випадку податкові накладні за такою операцією виписуватиме не резидент (отримувач послуги), а представництво нерезидента, що надало послуги (або резидент, який здійснює від імені такого нерезидента представницькі дії). При цьому декларація з ПДВ у цьому випадку заповнюється у звичайному порядку.

Обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України, включаються до рядка 7 розділу I податкової декларації з ПДВ. Податковий кредит відображається в рядку 12.4 розділу II податкової декларації з ПДВ.

Документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Купівля, комісія» відображається надходження послуг від контрагента-нерезидента (Рис. 1).

Рисунок 1 заповнення документа «Надходження товарів і послуг» на вкладці «Послуги»

Документ «Податкова накладна» формується на підставі проведеного документа «Надходження товарів і послуг» за піктограмою «Введення на підставі» (Рис. 2).

Рисунок 2 – формування документа «Податкова накладна» на підставі документа «Надходження товарів і послуг»

Під час формування документа «Податкова накладна» на підставі документа «Надходження товарів і послуг» автоматично встановлюються: вид операції «Роботи від нерезидента», стаття 7 декларації з ПДВ, тип причини 14 на вкладці «Додатково», а також інші реквізити документа (Рис. 3).

Рисунок 3 документ «Податкова накладна» з видом операції «Роботи від нерезидента», виписаний за принципом «сам собі»

Якщо послуги призначаються для використання в господарській діяльності, прапорець «Послуги нерезидента призначаються для негосп. діяльності» не встановлюється і відповідно як ІПН постачальника буде відображатися умовний ІПН «500000000000» (Рис. 4). Докладніше з порядком відображення умовних ІПН можна ознайомитися в статті «Умовні ІПН (індивідуальні податкові номери)».

Рисунок 4 – друкована форма документа «Податкова накладна»

Рисунок 5 – проводки з нарахування податкових зобов'язань, сформовані документом «Податкова накладна»

Рисунок 6 – фрагмент звіту «Декларація з ПДВ», у якому відображено податкові зобов'язання

На підставі проведеного документа «Надходження товарів і послуг» за піктограмою «Введення на підставі» формується документ «Реєстрація вхідного податкового документа» (Рис. 7).

Рисунок 7 – відображення податкового кредиту з ПДВ документом «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Роботи від нерезидента минулого періоду»

Під час формування документа «Реєстрація вхідного податкового документа» на підставі документа «Надходження товарів і послуг» вид операції «Роботи від нерезидента минулого періоду» і стаття 12.4 декларації з ПДВ встановлюються автоматично.

Рисунок 8 – проводки документа «Реєстрація вхідного податкового документа»

Рисунок 9 – фрагмент звіту «Декларація з ПДВ», у якому відображено податковий кредит