Придбання товарів (послуг) для використання в неоподатковуваних операціях

Загальні відомості

Придбання товарів (послуг) і необоротних активів

Приклад

Реєстрація вхідного ПДВ

Зведена податкова накладна

Особливості ведення складного податкового обліку

Наведені у статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

У цій статті буде розглянуто порядок нарахування податкового кредиту та податкових зобов'язань при придбанні товарів для використання в неоподатковуваній господарській діяльності або не в господарській діяльності. Детальніше про порядок нарахування податкового кредиту та податкових зобов'язань при придбанні товарів для використання в частково оподатковуваних операціях описано у статті «Порядок розподілу пропорційного ПДВ».

Загальні відомості

Починаючи з 01.07.2015 р. податковий кредит у повному обсязі нараховується при придбанні товарів і послуг для використання в неоподатковуваній господарській діяльності або не в господарській діяльності, якщо придбання підтверджені вхідними податковими документами, зареєстрованими в ЄРПН, або ВМД (Закони України № 71-VIII від 28.12.2014 р. та № 643-VIII від 16.07.2015 р.).

У типових конфігураціях «цільове призначення» придбаних товарів/послуг, необоротних активів визначається вибором податкового призначення ПДВ.

Саме від вибору податкового призначення та ставки ПДВ у документах придбання (оплати) залежить правильність відображення операцій нарахування податкового кредиту та зобов'язань за придбаннями, призначеними для використання в неоподатковуваних операціях господарської діяльності або не в господарській діяльності.

Придбання товарів (послуг) і необоротних активів

У момент придбання товарів і необоротних активів для використання в неоподатковуваних операціях сума вхідного ПДВ включається до їх первісної вартості (до суми витрат при придбанні послуг) (лист Мінфіну від 02.03.2011 р. № 31-34020-07-25/5805).

Зміни, що набрали чинності з 01.07.2015 р., не вплинули на порядок відображення інформації в документах надходження: «Надходження товарів і послуг», «Надходження дод. витрат», «Надходження з переробки», «Авансовий звіт».

Під час оформлення оподатковуваних ПДВ операцій закупівлі запасів, що використовуються в неоподатковуваних ПДВ операціях, у документах придбання, оплат постачальнику (для договорів зі спрощеним податковим обліком) та в регламентному документі «Реєстрація авансів у податковому обліку» (для договорів зі складним податковим обліком) зазначаються такі податкові параметри операцій:

1. Для запасів (послуг), які призначені для використання в неоподатковуваній господарській діяльності:
   • ставка ПДВ 20% або 7%;
   • сума ПДВ – повна відповідно до документів постачальника;
   • податкове призначення «Неопод. ПДВ, будь-яка госп.»;
2. Для запасів (послуг), які призначені для використання в негосподарській діяльності:
   • ставка ПДВ 20% або 7%;
   • сума ПДВ – повна відповідно до документів постачальника;
   • податкове призначення «Неопод. ПДВ, негосп.».

Приклад

Здійснюється операція закупівлі паперу на суму 1200 грн., зокрема ПДВ 200 грн.

Частина запасів призначена для використання в неоподатковуваній податком господарській діяльності, а частина — у негосподарській діяльності.

Документом «Надходження товарів і послуг» оформлюється надходження товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на підприємство за відповідними ставками та податковими призначеннями ПДВ (Рис. 1).

Рисунок 1 – документ «Надходження товарів і послуг»

Після проведення документа можна побачити, що до первісної вартості запасів включено суму вхідного ПДВ (Рис. 2).

Рисунок 2 – проводки документа «Надходження товарів і послуг»

Аналогічним чином відображається віднесення суми ПДВ і за іншими операціями:

• при купівлі необоротного активу сума вхідного ПДВ включається до вартості майбутнього необоротного активу;
• при купівлі послуг сума вхідного ПДВ відноситься на витрати.

Реєстрація вхідного ПДВ

Під час реєстрації вхідних податкових документів, виписаних починаючи з 01.07.2015 р., податковий кредит нараховується в повному обсязі, незалежно від того, чи призначене придбання для оподатковуваних, неоподатковуваних або пропорційно оподатковуваних операцій. Тому в конфігураціях змінено методику формування проводок вхідних податкових документів.

Нарахування податкового кредиту відображається документом «Реєстрація вхідного податкового документа» (у конфігурації «Управління виробничим підприємством для України» документ називається «Запис книги придбання»), а у випадках оформлення операцій імпорту — «ВМД з імпорту».

Документ може бути заповнений за допомогою механізму «Введення на підставі» з прибуткової накладної, при цьому здійснюється нарахування податкового кредиту та податкових зобов'язань у повному обсязі.

Рисунок 3 – документ «Реєстрація вхідного податкового документа»

Документом відображається нарахування податкового кредиту на всю суму ПДВ (Рис. 4).

Рисунок 4 – проводки документа «Реєстрація вхідного податкового документа»

Зведена податкова накладна

Платник податку, який використовує придбані товари/послуги та необоротні активи в неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності, зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду й зареєструвати в ЄРПН у строки, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (п.198.5 ст.198 розділу V ПКУ).

За підсумками роботи за місяць формується одна зведена накладна. У конфігураціях це документ «Податкова накладна» з видом операції «Умовний продаж».

Документ необхідно заповнити на вкладці «Послуги» за кнопкою «Заповнити» - «Заповнити зведену за умовним продажем». Після цього на вкладці «Додатково» відобразиться «тип причини невидачі накладної покупцю» - «09», за потреби його можна змінити вручну (Рис. 5).

Рисунок 5 – зведена податкова накладна, оформлена документом «Податкова накладна»

При вивантаженні податкової накладної (формуванні друкованої форми), відповідно до листа ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, у колонці 3 зазначаються номери та дати вхідних податкових документів, за якими здійснюється умовний продаж; у колонці 5.1 — одиниця виміру «гривня», колонки 6 і 7 не заповнюються (Рис. 6).

Рисунок 6 – форма документа «Податкова накладна»

Документ формує проводку з нарахування податкових зобов'язань за операціями придбання товарів/послуг, необоротних активів, призначених для використання в неоподатковуваних операціях (Рис. 7).

Рисунок 7 – проводки документа «Податкова накладна»

Для правильного закриття взаєморозрахунків із постачальником, а також у разі, якщо першою подією є передоплата постачальнику, необхідно правильно заповнити параметри документа оплати (Рис. 8). Особливу увагу потрібно звернути на заповнення параметрів податкового обліку ПДВ (податкове призначення) у разі ведення простого податкового обліку (у договорі з контрагентом не встановлено прапорець «Складний облік ПДВ»).

Рисунок 8 – документ «Платіжне доручення вихідне»

Детальніше порядок заповнення вихідного платіжного документа описано у статті «Безготівковий рух грошових коштів - оплата постачальнику».

Особливості ведення складного податкового обліку

У разі ведення складного обліку ПДВ, якщо першою подією є надходження запасів, порядок оформлення документів аналогічний описаному вище. Різниця лише у відображенні інформації в платіжному документі. У ньому відсутні параметри податкового обліку ПДВ.

Детальніше з особливостями податкового обліку можна ознайомитися у статті «Механізм податкового обліку, реалізований у конфігураціях на базі 1С:Підприємства 8».

Якщо ж при складному обліку ПДВ першою подією є передоплата, потрібно враховувати деякі особливості оформлення господарської операції:

• У документі «Реєстрація вхідного податкового документа» («Запис книги придбання»), введеному на підставі вихідного платіжного доручення, податкове призначення придбаних активів зазначається вручну. Після встановлення відповідних прапорців: «Госп. діяльність», «Опод. ПДВ» та/або «Постачання ОЗ», автоматично заповниться стаття декларації з ПДВ.
• Якщо у звітному періоді не відбулося постачання запасів, то наприкінці місяця для коригування очікуваного податкового кредиту за всіма незакритими авансами необхідно оформити документ «Реєстрація авансів у податковому обліку» (Рис. 9).

Рисунок 9 – документ «Реєстрація авансів у податковому обліку»

Подальший порядок оформлення зведеної податкової накладної та документа надходження аналогічний описаному вище.