Підсистема "Основні засоби"

Принципи обліку капітальних інвестицій

Особливості бухгалтерського обліку

Особливості податкового обліку

Принципи обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

Важливо!!!

Особливості бухгалтерського обліку

Особливості податкового обліку

Облік капітальних інвестицій

Купівля обладнання з оприбуткуванням його на склад

Збільшення вартості партій обладнання на складах

Переміщення обладнання

Зміна податкового призначення обладнання

Купівля об'єкта будівництва

Надходження товарів і послуг

 

Підсистема "Основні засоби" призначена для ведення обліку за кожним об'єктом:

• Основних засобів (субрахунки рахунку 10);

• Інших необоротних матеріальних активів (субрахунки рахунку 22, за винятком субрахунків 1112 та 1122).

Облік життєвого циклу об'єктів основних засобів можна поділити на два етапи:

• до введення в експлуатацію — облік капітальних інвестицій на рахунку 15;

• після введення в експлуатацію — облік основних засобів та інших необоротних матеріальних активів на рахунках 10, 11.

Податковий облік ОЗ ведеться тільки пооб'єктно, хоча кожен об'єкт має бути включений до однієї з визначених ПКУ груп. Для кожного об'єкта встановлюється метод нарахування амортизації. Вартість основного засобу відображається в податковому обліку одним зі способів:

• нарахуванням амортизації у складі податкової групи за нормами, визначеними податковим законодавством;

• списанням на витрати в повному обсязі (метод 100%) при введенні в експлуатацію;

• виключенням з податкових витрат, якщо це невиробничі основні засоби, тобто використовуються в негосподарській діяльності.

Нарахування амортизації в податковому обліку здійснюється паралельно з бухгалтерським обліком.

Принципи обліку капітальних інвестицій

Для обліку капітальних інвестицій (далі КІ) у типовій конфігурації застосовуються два терміни та два варіанти обліку:

• облік товарно-матеріальних цінностей, які придбаваються з метою використання як основних засобів. Для них ведеться кількісний складський партійний облік. Такі КІ називають обладнанням;

• облік витрат на виготовлення, монтаж, модернізацію ОЗ та ІнНМА, тобто витрат на формування вартості майбутніх активів. Такий облік ведеться в розрізі об'єктів будівництва та статей витрат тільки у сумовому вираженні. Наприклад, об'єктом будівництва може бути будь-який майбутній об'єкт основних засобів, який потребує додаткового монтажу працівниками підприємства (витрати на зарплату) або підрядником (витрати на послуги сторонніх організацій).

Перелік обладнання ведеться на базі довідника "Номенклатура". Для обладнання ведеться складський партійний облік, аналогічно запасам. Довідники "Номенклатура", "Склади" та принципи партійного обліку описані в розділі, присвяченому обліку запасів.

Перелік об'єктів будівництва, тобто тих об'єктів, у розрізі яких підприємство накопичує витрати для формування вартості необоротних активів, ведеться на базі довідника "Об'єкти будівництва". Елемент довідника містить реквізити "Найменування" та "Податкове призначення (ПДВ)". Податкове призначення для об'єкта будівництва визначається в довіднику та має збігатися з податковим призначенням майбутнього основного засобу. Податкове призначення визначає право на податковий кредит з ПДВ при купівлі (накопиченні витрат). Податкове призначення встановлюється виходячи з "цільового" призначення об'єкта, — у яких видах діяльності (з точки зору оподаткування ПДВ) він буде використовуватися.

Рис.18. Об'єкти будівництва

Принципи обліку накопичення витрат і документообіг розглянуто далі в окремому розділі.

Особливості бухгалтерського обліку

Складський кількісний облік обладнання в розрізі номенклатурних позицій, партій і складів ведеться на рахунках плану рахунків бухгалтерського обліку:

1521 "Придбання основних засобів";

1531 "Придбання інших необоротних матеріальних активів".

Вибір рахунку обліку здійснюється в момент оформлення операції придбання обладнання вручну або відповідно до значень за замовчуванням, указаних для об'єктів номенклатури реєстру. Облік витрат на формування вартості майбутніх об'єктів необоротних активів у розрізі об'єктів будівництва та статей витрат ведеться на рахунках плану рахунків бухгалтерського обліку:

151 "Капітальне будівництво";

1522 "Виготовлення основних засобів";

1532 "Виготовлення інших необоротних матеріальних активів".

Вибір рахунку обліку об'єкта будівництва здійснюється в момент оформлення операції його придбання або списання на нього витрат — вручну або відповідно до значень за замовчуванням, указаних для об'єктів будівництва в регістрі відомостей "Об'єкти будівництва організацій". Довідник "Статті витрат" описано далі в розділі, що описує облік витрат.

Після введення в експлуатацію не має жодного значення, чи був об'єкт ОЗ обладнанням або об'єктом будівництва.

Особливості податкового обліку

Принципи податкового обліку обладнання залежать від того, як передбачається використовувати необоротний актив:

• якщо необоротний актив не буде використовуватися в господарській діяльності, то при оприбуткуванні обладнання встановлюється податкова мета "Неопод. ПДВ, негосп. ". Податкова вартість такого активу визначається нульовою. Надалі такий актив не буде амортизуватися в податковому обліку;

• якщо необоротний актив буде використовуватися в господарській діяльності, то при оприбуткуванні обладнання встановлюється податкове призначення залежно від правил оподаткування ПДВ тієї діяльності, де він буде використовуватися. Можливими варіантами є діяльність, що оподатковується ПДВ або не оподатковується. Якщо ж актив використовується в обох видах діяльності, то використовується спеціальна податкова мета "Пропорц. опод. ПДВ". Вибір податкового призначення визначає вартість активу в частині включення до вартості сум ПДВ. Але в будь-якому разі такий актив після введення в експлуатацію підлягає податковій амортизації;

Формування податкової вартості об'єктів будівництва також визначається податковим призначенням. Але цей параметр установлюється в довіднику для об'єкта загалом. Отже, усі витрати, що накопичуються на об'єкті, повинні мати таке саме податкове призначення.

Принципи обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

Основним засобом у межах стандартної конфігурації вважається об'єкт, введений в експлуатацію. Саме при оформленні цієї операції визначаються всі параметри обліку основного засобу. Список основних засобів та інших необоротних активів зберігається в довіднику "Основні засоби", а всі облікові параметри фіксуються в регістрах відомостей системою автоматично.

Основним принципом ведення обліку в підсистемі є пооб'єктний облік, тобто кожен основний засіб (необоротний актив) обліковується відокремлено, кожен актив реєструється як окремий елемент довідника "Основні засоби".

У довіднику "Основні засоби" містяться тільки загальні паспортні відомості про основний засіб, обов'язковим до заповнення є тільки найменування. Решта інформації про об'єкти основних засобів (параметри їх обліку) зберігається не в довіднику, а в регістрах відомостей. Ця інформація вноситься користувачем у формі документів введення в експлуатацію або введення залишків, а регістри відомостей заповнюються автоматично при проведенні документів. Деякі дані можуть бути змінені спеціальними документами підсистеми.

Рис.18. Основні засоби

Важливо!!!

Інформація про рахунки обліку необоротних активів і належність до податкової групи визначається при введенні в експлуатацію основного засобу та не змінюється надалі протягом усього життєвого циклу основного засобу

Аналітичний облік необоротних активів ведеться за матеріально відповідальними особами та підрозділами, у яких перебувають ваші активи. Однак ця інформація для цілей бухгалтерського обліку не фіксується в проводках, а зберігається в регістрі відомостей "Місцезнаходження ОЗ (бухгалтерський облік)". За підрозділами та МВО можливий відбір у звітах "Інвентарна книга ОЗ", "Відомість з амортизації ОЗ".

Для обліку введених в експлуатацію основних засобів у конфігурації підтримується відображення таких операцій:

• нарахування амортизації;

• переміщення основних засобів;

• модернізація та інші виправлення основних засобів;

• поточний ремонт;

• консервація (тимчасове припинення нарахування амортизації);

• інвентаризація основних засобів;

• вибуття основних засобів.

Крім цього, для аналізу всіх подій, що відбувалися з основними засобами, у конфігурації ведеться облік подій. Наприклад, переведення на консервацію, поточний ремонт. Події, що сталися з основним засобом, зазначаються в усіх документах з обліку основних засобів і записуються до періодичного регістру відомостей "Події ОЗ організацій". Перелік подій, які можуть відбуватися з основними засобами підприємства, зберігається в довіднику "Події з основними засобами". Склад довідника визначається користувачем, але кожна подія класифікується за наперед визначеними видами.

Рис.18. Події ОЗ

Особливості бухгалтерського обліку

У підсистемі "Основні засоби" для ведення пооб'єктного обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів у розрізі основних засобів використовуються рахунки плану рахунків бухгалтерського обліку:

• усі субрахунки рахунку 10 "Основні засоби";

• субрахунки рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи", за винятком:

1112 "Бібліотечні фонди (кількісно)";

1122 "Малоцінні необоротні матеріальні активи (кількісно)".

Накопичення нарахованої амортизації відбувається в розрізі ОЗ на рахунках плану рахунків бухгалтерського обліку:

131 "Знос основних засобів";

1321 "Знос інших необоротних матеріальних активів (за кожним об'єктом)".

Вибір рахунку обліку об'єкта та зносу здійснюється при оформленні операції введення та фіксується системою в довідковому регістрі відомостей. При подальшій роботі з основним засобом рахунок обліку в документах не зазначається, а визначається автоматично.

Метод нарахування амортизації задається для кожного основного засобу. Залежно від вибраного запису бухгалтерського обліку змінюється набір можливих методів нарахування амортизації. Можливі такі методи нарахування амортизації:

Для основних засобів (рахунок обліку 10):

• "Прямолінійний";

• "Виробничий" (пропорційно обсягу продукції);

• "Зменшення залишку";

• "Прискореного зменшення залишку";

• "Кумулятивний" (за сумою чисел років);

Для інших необоротних матеріальних активів:

рахунки обліку 1111, 1122:

• "Прямолінійний";

• "Виробничий";

• "100" -100% у перший місяць використання;

• "50/50" - 50% у перший місяць використання, 50% при списанні;

• рахунки обліку 113 - 117:

• "Прямолінійний";

• "Виробничий".

Паралельно з балансовим обліком ведеться позабалансовий облік накопиченої амортизації на рахунку плану рахунків бухгалтерського обліку — 09 "Амортизаційні відрахування". Аналітичний облік на рахунку ведеться в розрізі видів використання амортизації, накопичення сум здійснюється автоматично з порожнім значенням аналітики, розподіл сум при використанні виконується користувачем за допомогою ручної операції. При цьому зазначається одне з можливих значень видів використання:

• Будівництво будівель і споруд;

• Купівля (виготовлення) основних засобів;

• Поліпшення основних засобів;

• Інші капітальні роботи;

• Платежі, отримані за кредитами на капітальні вкладення.

У бухгалтерському обліку амортизація починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем, у якому основні засоби були введені у використання, якщо не зазначено, що амортизацію нараховувати не потрібно.

Особливості податкового обліку

Оскільки П(с)БО 7 не встановлює жодної вартісної межі між ОЗ та ІнНМА, але допускає встановлення такої межі за бажанням підприємства, то часто в бухгалтерському обліку встановлюють межу згідно з податковим законодавством. У типовому рішенні така межа не встановлюється та не контролюється. У момент початку використання користувач сам класифікує об'єкт як ОЗ або як ІнНМА.

Податковий облік основних засобів ведеться на тих самих рахунках плану рахунків, що й бухгалтерський облік. Тобто паралельно ведуться бухгалтерська та податкова вартість, бухгалтерський і податковий знос. Метод амортизації в податковому обліку приймається такий самий, як бухгалтерський. Відрізнятися можуть лише строки використання та ліквідаційна вартість.

Згідно з ПКУ необоротні активи поділяються на групи:

Основні засоби та інші необоротні матеріальні активи — 16 груп,

Нематеріальні активи — 6 груп.

Перелік податкових груп базується на довіднику "Податкові групи основних засобів". Довідник заповнений наперед визначеними елементами та не потребує ручного втручання.

Рис.18. Податкові групи ОЗ

У загальному випадку в податковому обліку застосовуються всі ті самі методи, що визначені для бухгалтерського обліку стандартами П(с)БО 7 і 8. Але в деяких випадках накладаються обмеження на відповідність груп і застосовуваних методів амортизації. Наприклад, для 10 та 11 груп (МНМА та БФ) дозволені лише методи "50%-50%" та "100%". Таблиця 2 у додатку "АМ" до Декларації з прибутку наочно демонструє ці обмеження. Користувачеві слід вибирати коректний метод амортизації в документі введення в експлуатацію.

Звітність щодо податкової амортизації формується в розрізі груп НА та характеру їх використання, тобто до складу яких витрат включено амортизацію (адміністративних, збутових). Тому амортизація активів різного характеру має накопичуватися за різними статтями витрат. Так само формується звітність про витрати на поліпшення та ремонти НА — за характером використання активів.

Облік капітальних інвестицій

Вкладення в майбутні основні засоби або інші необоротні матеріальні активи в типовій конфігурації можуть бути оформлені за кількома схемами:

• купівля обладнання з оприбуткуванням його на склад, потім введення його в експлуатацію без додаткових витрат;

• купівля обладнання з оприбуткуванням його на склад, передача обладнання зі складу в монтаж (тобто переведення його до розряду об'єктів будівництва), подальше накопичення на об'єкті будівництва витрат на монтаж майбутнього необоротного активу, потім введення в експлуатацію об'єкта будівництва;

• купівля об'єкта будівництва (тобто віднесення вартості обладнання, що купується, на об'єкт будівництва та статтю витрат), за потреби подальше накопичення на об'єкті будівництва витрат, потім введення в експлуатацію об'єкта будівництва. Таку схему рекомендується використовувати при купівлі об'єктів незавершеного будівництва.

Купівля обладнання з оприбуткуванням його на склад

Ця операція створюється документом "Надходження товарів і послуг" з видом операції "Обладнання", при цьому рекомендується використовувати табличну частину "Обладнання". За потреби попередньо може бути оформлено документ "Рахунок на оплату постачальника" з видом операції "Обладнання", а документ "Надходження товарів і послуг" уведений на підставі рахунку.

Для коректного відображення в податковому обліку операції треба вказати податкове призначення (ПДВ) залежно від виду діяльності, де актив буде використовуватися. Для невиробничих основних засобів зазначається призначення "Неопод. ПДВ, негосп. ", при цьому не буде фіксуватися податкова вартість. Прапор "Поставка ОФ" використовується для коректного відображення операції в Декларації з ПДВ.

Збільшення вартості партій обладнання на складах

Вартість купленого обладнання до введення його в експлуатацію може бути збільшена на вартість додаткових витрат на придбання або на вартість митних витрат.

• якщо вартість партій обладнання на складах має бути збільшена за рахунок послуг сторонніх організацій, то слід скористатися документом "Надходження дод. витрат", таблична частина "Обладнання". При цьому мають бути сформовані проводки в дебет рахунків 1521, 1531 тільки за сумою, без кількості;

• якщо купівля обладнання здійснюється за межами митної території України, то збільшення вартості партій на складах на вартість митних витрат, мита, акцизу оформлюється документом "ВМД з імпорту".

Переміщення обладнання

Обладнання, що зберігається на складі, до введення його в експлуатацію може бути переміщено:

• на інший склад;

• на інший рахунок бухгалтерського обліку.

Такі операції оформлюються документом "Переміщення товарів" з видом операції "Обладнання".

Якщо ж переміщення пов'язане зі зміною "цільового" призначення активу (тобто податкового призначення ПДВ), то таку операцію потрібно додатково зафіксувати спеціальним документом "Зміна податкового призначення запасів". Саме цей документ здійснить необхідні коригування ПДВ і податкової вартості об'єкта.

Зміна податкового призначення обладнання

Продаж обладнання та повернення постачальнику

Повернення постачальнику обладнання, не введеного у використання, оформлюється документом "Повернення товарів постачальнику" з видом операції "Обладнання".

Продаж обладнання, що зберігається на складі, оформлюється документом "Реалізація товарів і послуг" з видом операції "Обладнання". Документ для цілей податкового обліку сформує податкові доходи на різницю суми реалізації та облікової собівартості. Для цілей бухгалтерського обліку документ формує рухи відповідно до схеми реалізації, зазначеної в табличній частині.

Купівля об'єкта будівництва

Купівля об'єкта будівництва оформлюється документом "Надходження товарів і послуг" з видом операції "Об'єкти будівництва". У табличній частині "Об'єкти будівництва" зазначається об'єкт будівництва, стаття витрат і рахунок обліку витрат за капітальними інвестиціями (субрахунки рахунку 15). Ця операція переважно використовується для оформлення придбання об'єктів незавершеного будівництва.

При проведенні документа створюються проводки за дебетом рахунків 1522 "Виготовлення основних засобів" або 1532 "Виготовлення інших необоротних матеріальних активів" у розрізі об'єктів будівництва та статей витрат.

Надходження товарів і послуг

Крім безпосередньої купівлі об'єкта будівництва, його можна формувати власними силами та/або силами підрядника. Власні матеріальні витрати на створення об'єкта будівництва відображаються:

• Або документом "Передача обладнання в монтаж";

• Або документом "Вимога-накладна"

Принципової різниці між цими способами немає. Тому користувач може сам вибрати зручний для нього варіант.

Накопичення нематеріальних витрат на створення об'єкта будівництва, наприклад, витрат на монтаж, виготовлення необоротного активу власними силами або силами сторонньої організації відображаються різними документами залежно від контексту операції, наприклад:

Отримані послуги — документом "Надходження товарів і послуг", у таблиці "Послуги";

Витрати через підзвітну особу — документом "Авансовий звіт" на вкладці "Інше";

Витрати на оплату праці працівників, зайнятих у процесі створення — документами нарахування зарплати тощо.

Так само — на тих самих субрахунках і тим самим документообігом — накопичуються витрати на поліпшення, капітальний ремонт та інші поліпшення необоротних активів.