Заповнення розрахунку коригування (облік у покупця)

Приклад

1. Повернення поставлених товарів/послуг постачальнику (зміна кількості)

Приклад

2. Повернення суми попередньої оплати від постачальника (зміна ціни)

Приклад

3. Зміна ціни та/або кількості поставлених товарів/послуг

3.1 Одночасна зміна ціни та кількості поставлених товарів/послуг (сума податкового кредиту не змінюється)

Приклад

3.2 Зміна кількості/ціни поставлених товарів/послуг (збільшення суми податкового кредиту)

Приклад

3.3 Зміна кількості/ціни поставлених товарів/послуг (зменшення суми податкового кредиту)

Приклад

4. Виправлення помилок у податковій накладній

4.1 Помилка в номенклатурі

Приклад

4.2 Помилка в реквізитах шапки документа

Наведені у статті приклади моделювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

Розрахунок коригування складається при здійсненні коригування сум податкових зобов'язань відповідно до п.192.1 ст.192 ПКУ: «Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних…».

У цій статті будуть розглянуті приклади заповнення покупцем отриманих розрахунків коригувань в інформаційній базі, у деяких випадках:

1. Повернення поставлених товарів/послуг постачальнику (зміна кількості);
2. Повернення суми попередньої оплати від постачальника (зміна ціни);
3. Зміна ціни та/або кількості поставлених товарів/послуг:

   3.1. Одночасна зміна ціни та кількості поставлених товарів/послуг (сума податкового кредиту не змінюється);

   3.2. Зміна кількості/ціни поставлених товарів/послуг (збільшення суми податкового кредиту);

   3.3. Зміна кількості/ціни поставлених товарів/послуг (зменшення суми податкового кредиту);

4. Виправлення помилок у податковій накладній:

   4.1. Помилка в номенклатурі;

   4.2. Помилка в реквізитах шапки документа:

   • помилка в адресних даних покупця;
   • помилка в ІПН покупця;
   • помилка в номері та даті.

Приклад

ТОВ «Добро» уклало з постачальником ТОВ «ВестТрейд» договір на постачання паперу в кількості 3 пачок за ціною 40 грн. за одиницю (у т.ч. ПДВ).

03.05.2015 року підприємство:

Варіант 1. ТОВ «Добро» оприбуткувало товари від ТОВ «ВестТрейд»;

Варіант 2. ТОВ «Добро» перерахувало передоплату ТОВ «ВестТрейд».

Для відображення податкового кредиту, на підставі отриманої від постачальника та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, оформлено документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Податкова накладна» (у конфігурації «Управління виробничим підприємством для України» документ називається «Запис книги придбання») (Рис. 1).

Рисунок 1 – заповнений документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Податкова накладна»

Нижче описано порядок заповнення отриманих від постачальника розрахунків коригувань до податкової накладної на прикладі, у різних випадках.

1. Повернення поставлених товарів/послуг постачальнику (зміна кількості)

Приклад

У зв'язку з виявленням браку, ухвалено рішення повернути раніше отриманий товар постачальнику ТОВ «ВестТрейд».

Повернення постачальнику раніше отриманих товарів у конфігурації оформлюється документом «Повернення товарів постачальнику».

З порядком відображення операції повернення товарів і повернення оплати за товари можна ознайомитися у статті «Повернення товарів постачальнику».

Для зміни кількісних показників, на підставі отриманого від постачальника розрахунку коригування, оформлюється документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (повернення)» (Рис. 2).

Розрахунок коригування до податкової накладної може бути введений на підставі документа «Повернення товарів постачальнику» за допомогою механізму «Введення на підставі». Реквізити шапки та табличної частини розрахунку коригування повністю заповнюються з цього документа.

Рисунок 2 – заповнений документ «Реєстрація вхідного податкового документа» у разі повернення товарів постачальнику

2. Повернення суми попередньої оплати від постачальника (зміна ціни)

Приклад

Унаслідок розірвання угоди постачальник ТОВ «ВестТрейд» повернув передоплату за товари.

Повернення передоплати покупцю оформлюється документом «Платіжне доручення вхідне» або «Прибутковий касовий ордер» з видом операції «Повернення грошових коштів постачальником».

З порядком відображення операції повернення передоплати за товари можна ознайомитися у статті «Повернення товарів постачальнику».

Для зміни вартісних показників, на підставі отриманого від постачальника розрахунку коригування оформлюється документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (повернення)» (Рис. 3).

Документ може бути введений на підставі документа «Платіжне доручення вхідне» або «Прибутковий касовий ордер». Реквізити шапки та табличної частини розрахунку коригування заповнюються з цих документів.

Рисунок 3 – заповнений документ «Реєстрація вхідного податкового документа» у разі повернення передоплати від постачальника

3. Зміна ціни та/або кількості поставлених товарів/послуг

3.1 Одночасна зміна ціни та кількості поставлених товарів/послуг (сума податкового кредиту не змінюється)

Приклад

Друга подія – відвантаження товарів.
ТОВ «ВестТрейд» фактично здійснило відвантаження товарів ТОВ «Добро» у кількості 6 пачок за ціною 20 грн. за одиницю (у т.ч. ПДВ).

Якщо в податковій накладній неправильно зазначено ціну та кількість отриманих товарів, для виправлення цієї помилки, на підставі отриманого від постачальника розрахунку коригування, необхідно оформити документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)».

Оскільки показник підсумкового рядка «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» отриманого від постачальника розрахунку коригування дорівнюватиме 0 (нулю), документ «Реєстрація вхідного податкового документа» оформлюється з порожньою табличною частиною.

На розсуд користувача також реалізовано можливість відображати нульові коригування в додатку Д1 декларації з ПДВ. Для цього, крім заповнення реквізитів шапки документа «Реєстрація вхідного податкового документа», необхідно заповнити ставку ПДВ і статтю декларації в табличній частині документа (суми заповнювати не потрібно) (Рис. 4).

Тобто в табличній частині документа «Реєстрація вхідного податкового документа» необхідно заповнити рядок із зазначенням такої інформації:

• ставка ПДВ - «%ПДВ»;
• податкове призначення придбаних активів: «Госп. діяльність», «Опод. ПДВ», «Пропорційно», «Постачання ОФ»;
• стаття декларації з ПДВ - «Стаття декларації ПДВ (п/к)» (може бути заповнена автоматично, після заповнення ставки ПДВ та визначення податкового призначення активів).

Саме значення реквізиту «Стаття декларації з ПДВ (п/к)» дає змогу програмі «визначити», до якої з таблиць додатка Д1 Декларації потрібно віднести це коригування. Перед заповненням звіту «Декларація з ПДВ» необхідно встановити прапорець «Відображати нульові коригування ПЗ/ПК у Додатку 1» на верхній панелі звіту.

Рисунок 4 – заповнений документ «Реєстрація вхідного податкового документа» у разі одночасної зміни ціни й кількості товару

3.2 Зміна кількості/ціни поставлених товарів/послуг (збільшення суми податкового кредиту)

Приклад

Друга подія – відвантаження товарів.
Унаслідок зміни умов угоди постачальник ТОВ «ВестТрейд» фактично здійснив відвантаження товарів ТОВ «Добро» у кількості 6 пачок, замість 3 пачок, за ціною 40 грн. за одиницю (у т.ч. ПДВ). Тобто загальна сума ПДВ за підсумками операції збільшилася.

Для зміни вартісних показників, на підставі отриманого від постачальника розрахунку коригування оформлюється документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції і «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)» (Рис. 5).

Рисунок 5 – заповнений документ «Реєстрація вхідного податкового документа» у разі зміни кількості поставлених від постачальника товарів

3.3 Зміна кількості/ціни поставлених товарів/послуг (зменшення суми податкового кредиту)

Приклад

Друга подія – відвантаження товарів.
Унаслідок зміни умов угоди постачальник ТОВ «ВестТрейд» фактично здійснив відвантаження товарів ТОВ «Добро» у кількості 3-х пачок, але за ціною 28 грн. за одиницю (у т.ч. ПДВ), а не 40 грн., як було зазначено в податковій накладній за передоплатою. Тобто загальна сума ПДВ за підсумками операції зменшилася.

Для зміни вартісних показників, на підставі отриманого від постачальника розрахунку коригування оформлюється документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)» (Рис. 6).

Рисунок 6 – заповнення документа «Реєстрація вхідного податкового документа» у разі зміни ціни поставлених від постачальника товарів

4. Виправлення помилок у податковій накладній

4.1 Помилка в номенклатурі

Приклад

Друга подія – відвантаження товарів.
У момент відвантаження товарів виявлено, що в документі «Податкова накладна» найменування товару було зазначено неправильно - замість номенклатури «Папір Хerox» зазначено «Папір Ballet».

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПКУ «…Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг…».

Таким чином, якщо в податковій накладній неправильно зазначено номенклатуру товару/послуги, для виправлення цієї помилки, на підставі отриманого від постачальника розрахунку коригування, необхідно оформити документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)».

Оскільки показник підсумкового рядка «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» отриманого від постачальника розрахунку коригування дорівнюватиме 0 (нулю), документ «Реєстрація вхідного податкового документа» оформлюється з порожньою табличною частиною.

На розсуд користувача також реалізовано можливість відображати нульові коригування в додатку Д1 декларації з ПДВ. Для цього, крім заповнення реквізитів шапки документа «Реєстрація вхідного податкового документа», необхідно заповнити ставку ПДВ і статтю декларації в табличній частині документа (суми заповнювати не потрібно) (Рис. 7).

Тобто в табличній частині документа «Реєстрація вхідного податкового документа» необхідно заповнити рядок із зазначенням такої інформації:

• ставка ПДВ - «%ПДВ»;
• податкове призначення придбаних активів: «Госп. діяльність», «Опод. ПДВ», «Пропорційно», «Постачання ОФ»;
• стаття декларації з ПДВ - «Стаття декларації ПДВ (п/к)» (може бути заповнена автоматично, після заповнення ставки ПДВ та визначення податкового призначення активів).

Саме значення реквізиту «Стаття декларації ПДВ (п/к)» дає змогу програмі «визначити», до якої з таблиць додатка Д1 Декларації потрібно віднести це коригування. Перед заповненням звіту «Декларація з ПДВ» необхідно встановити прапорець «Відображати нульові коригування ПЗ/ПК у Додатку 1» на верхній панелі звіту.

Рисунок 7 – заповнений документ «Реєстрація вхідного податкового документа» у разі виправлення помилки в номенклатурі

4.2 Помилка в реквізитах шапки документа

Помилка в адресних даних покупця

Приклад

Після реєстрації постачальником податкової накладної в ЄРПН покупцем ТОВ «Добро» виявлено, що його адресу зазначено неправильно (тоді як табличну частину заповнено правильно).

Відповідно до п.21 Порядку №957 при складанні розрахунку коригування для виправлення помилок у податковій накладній, не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Порядок заповнення цього розрахунку коригування наведено також у листі ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17: «…починаючи з 1 січня 2015 року у випадку допущення помилки в реквізитах податкової накладної, складеної як до 1 січня 2015 року так і після зазначеної дати, платник податків на дату виявлення зазначеної помилки має право скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в якому всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, в якому допущено помилку, заповнюється без помилок. У цьому випадку графи з 1 по 13 розрахунку коригування не заповнюються (залишаються пустими)…».

Таким чином, оскільки постачальник неправильно зазначив адресу покупця, він повинен виписати розрахунок коригування, у шапці якого всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, у якому допущено помилку, заповнюється без помилок (тобто записується правильно). А ось таблична частина розрахунку коригування не заповнюється.

Для відображення в програмі такого розрахунку коригування, отриманого від постачальника, оформлюється документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)», з порожньою табличною частиною.

На розсуд користувача також реалізовано можливість відображати нульові коригування в додатку Д1 декларації з ПДВ. Для цього, крім заповнення реквізитів шапки документа «Реєстрація вхідного податкового документа», необхідно заповнити ставку ПДВ і статтю декларації в табличній частині документа (суми заповнювати не потрібно) (Рис. 8).

Тобто в табличній частині документа «Реєстрація вхідного податкового документа» необхідно заповнити рядок із зазначенням такої інформації:

• ставка ПДВ - «%ПДВ»;
• податкове призначення придбаних активів: «Госп. діяльність», «Опод. ПДВ», «Пропорційно», «Постачання ОФ»;
• стаття декларації з ПДВ - «Стаття декларації ПДВ (п/к)» (може бути заповнена автоматично, після заповнення ставки ПДВ та визначення податкового призначення активів).

Саме значення реквізиту «Стаття декларації ПДВ (п/к)» дає змогу програмі «визначити», до якої з таблиць додатка Д1 Декларації потрібно віднести це коригування. Перед заповненням звіту «Декларація з ПДВ» необхідно встановити прапорець «Відображати нульові коригування ПЗ/ПК у Додатку 1» на верхній панелі звіту.

Рисунок 8 – заповнення документа «Реєстрація вхідного податкового документа» у разі виправлення адресних даних покупця

Помилка в ІПН покупця

У разі, якщо під час виписки податкової накладної постачальник неправильно зазначив ІПН покупця, він повинен оформити розрахунок коригування на контрагента – «покупця» з помилковим ІПН і створити «нову» податкову накладну на контрагента – «покупця» з правильним ІПН.

Докладніше порядок оформлення розрахунку коригування у продавця описано в статті «Складання розрахунку коригування (облік у продавця)».

Тобто покупець відображає податковий кредит на підставі отриманої від постачальника та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної з правильним ІПН, яка в програмі оформлюється за допомогою документа «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Податкова накладна» (у конфігурації «Управління виробничим підприємством для України» документ називається «Запис книги придбання»).

Помилка в номері та даті

Виправлення номера або дати податкової накладної шляхом подання розрахунку коригування заборонено (п.21 Порядку № 957).

Виникнення проблем, пов'язаних із неправильно зазначеним порядковим номером податкової накладної, навряд чи можливе, оскільки згідно з п.5 Порядку № 957 облік (нумерація) складених податкових накладних ведеться платником ПДВ у довільній формі та порядку.

Згідно з п.201.4 ст.201 ПКУ дата складання податкової накладної повинна відповідати даті виникнення податкових зобов'язань. Якщо дата податкової накладної не відповідає даті виникнення податкових зобов'язань, то така податкова накладна може бути визнана неправильно складеною, і як наслідок – невизнання податкового кредиту у покупця.

Усе ж трапляються ситуації, коли дату в податковій накладній зазначено неправильно (наприклад, помилково зазначено не ту дату).

У цьому випадку рекомендується вважати таку ПН зайво виписаною і для виправлення цієї помилки до цієї податкової накладної оформлюється розрахунок коригування, яким обнуляються її показники, і виписується «нова» податкова накладна з правильною датою.