Складання розрахунку коригування (облік у продавця)

Приклад

1. Повернення поставлених товарів/послуг від покупця (зміна кількості)

Приклад

2. Повернення суми попередньої оплати (зміна ціни)

Приклад

3. Виправлення помилок у реквізитах шапки податкової накладної

Помилка в адресних даних контрагента

Приклад

Помилка в ІПН контрагента

Приклад

Помилка в номері та даті

Наведені у статті приклади моделювалися в конфігурації «Бухгалтерія для бюджетних установ України», редакція 1.0. Методика, описана у статті, актуальна для конфігурації «Комплексний облік для бюджетних установ України», редакція 1.0.

Розрахунок коригування складається під час здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до п.192.1 ст.192 ПКУ: «Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних…».

У цій статті будуть розглянуті приклади заповнення розрахунків коригування у продавця в деяких випадках:

1. Повернення поставлених товарів/послуг від покупця (зміна кількості).

2. Повернення суми попередньої оплати (зміна ціни).

3. Виправлення помилок у реквізитах шапки податкової накладної:

• помилка в адресних даних контрагента;
• помилка в ІПН контрагента;
• помилка в номері та даті.

Приклад

Організація «Харківське управління» уклала з покупцем ТОВ «Гуцул» договір на постачання паперу в кількості 3 пачок за ціною 40 грн. за одиницю.

03.05.2015 року підприємство:

• Варіант 1. здійснило відвантаження товарів;
• Варіант 2. отримало від покупця ТОВ «Гуцул» передоплату.

Для відображення податкових зобов'язань оформлено документ «Податкова накладна» (Рис. 1).

Рисунок 1 – заповнений документ «Податкова накладна»

Переглянути виписану податкову накладну можна, сформувавши друковану форму документа (Рис. 2).

У типових конфігураціях передбачено можливість формувати друковані форми податкових документів. Це сервісна функція, яка дає змогу перевірити, роздрукувати або зберегти в Excel виписаний податковий документ.

Рисунок 2 – форма документа «Податкова накладна»

Нижче описано порядок заповнення розрахунків коригування до податкової накладної за прикладом, у різних випадках.

1. Повернення поставлених товарів/послуг від покупця (зміна кількості)

Приклад

У зв'язку з виявленням браку, покупець повернув постачальнику «Харківське управління» раніше відвантажений товар.

Повернення від покупця раніше відвантажених запасів у конфігурації оформлюється документом «Повернення від покупця».

Для зміни кількісних показників оформлюється документ «Додаток 2 до податкової накладної» з видом операції «Операції, що обкладаються ПДВ (повернення)» (Рис. 3).

Розрахунок коригування до податкової накладної може бути введений на підставі документа «Податкова накладна». Реквізити шапки та табличної частини розрахунку коригування повністю заповнюються з цього документа.

Крім цього, у табличній частині документа «Додаток 2 до податкової накладної» необхідно зазначити таку інформацію:

• причина коригування;
• зміна кількості за зазначеною номенклатурою;
• зміна суми ПДВ;
• зміна суми.

Рисунок 3 – заповнення документа «Додаток 2 до податкової накладної»

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 4).

Рисунок 4 – форма документа «Додаток 2 до податкової накладної»

2. Повернення суми попередньої оплати (зміна ціни)

Приклад

На вимогу покупця постачальник «Харківське управління» повернув покупцеві попередню оплату.

Повернення передоплати покупцеві оформлюється документом «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Розрахунки з контрагентами».

Для зміни вартісних показників оформлюється документ «Додаток 2 до податкової накладної» з видом операції «Операції, що обкладаються ПДВ (повернення)» (Рис. 5).

Документ може бути введений на підставі документа «Податкова накладна». Реквізити шапки та табличної частини документа повністю заповнюються з цього документа.

Крім цього, у табличній частині документа «Додаток 2 до податкової накладної» необхідно зазначити таку інформацію:

• причина коригування;
• зміна ціни за зазначеною номенклатурою;
• зміна суми ПДВ;
• зміна суми.

Рисунок 5 – заповнення документа «Додаток 2 до податкової накладної»

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 6).

Рисунок 6 – форма документа «Додаток 2 до податкової накладної»

3. Виправлення помилок у реквізитах шапки податкової накладної

Помилка в адресних даних контрагента

Приклад

Після оформлення документа «Податкова накладна» на ТОВ «Гуцул» виявлено, що адресу покупця зазначено неправильно (у той час як табличну частину заповнено правильно).

Відповідно до п.21 Порядку №957 під час складання розрахунку коригування для виправлення помилок у податковій накладній, не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Порядок заповнення цього розрахунку коригування також наведено в листі ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17: «…починаючи з 1 січня 2015 року у випадку допущення помилки в реквізитах податкової накладної, складеної як до 1 січня 2015 року так і після зазначеної дати, платник податків на дату виявлення зазначеної помилки має право скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в якому всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, в якому допущено помилку, заповнюється без помилок. У цьому випадку графи з 1 по 13 розрахунку коригування не заповнюються (залишаються пустими)…».

Таким чином, у шапці розрахунку коригування всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, у якому допущено помилку, заповнюється без помилок (тобто записується правильно). А ось таблична частина розрахунку коригування не заповнюється.

Перед тим, як виписати документ «Додаток 2 до податкової накладної», необхідно виправити дані в картці контрагента - покупця, у прикладі це адреса.

Документ «Додаток 2 до податкової накладної» можна сформувати на підставі документа «Податкова накладна». При цьому табличну частину документа заповнювати не потрібно (Рис. 7).

Рисунок 7 – заповнення документа «Додаток 2 до податкової накладної»

Під час вивантаження документа «Додаток 2 до податкової накладної» з порожньою табличною частиною в XML видається повідомлення про помилку, яке потрібно ігнорувати. Якщо використовується програма подання звітності та обміну податковими накладними «1С:Звіт», проблем із вивантаженням податкових документів не буде. На розсуд користувача також реалізовано можливість відображати нульові коригування в додатку Д1 декларації з ПДВ. Для цього в документі «Додаток 2 до податкової накладної» потрібно додати рядок із заповненими колонками «ТМЦ», «Вид ПДВ» і «Стаття декларації ПДВ)», але без заповнення показників, що коригуються («Зміна кількості», «Зміна ціни»). Саме значення реквізиту стаття декларації з ПДВ дає змогу програмі «визначити», до якої з таблиць Додатка 1 Декларації потрібно віднести це коригування. Перед заповненням звіту «Декларація з ПДВ» необхідно встановити прапорець «Відображати нульові коригування ПЗ/ПК у Додатку 1» на верхній панелі звіту.

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 8).

Рисунок 8 – форма документа «Додаток 2 до податкової накладної»

Помилка в ІПН контрагента

Приклад

Після оформлення документа «Податкова накладна» на ТОВ «Гуцул» виявлено, що ІПН покупця зазначено неправильно (у той час як табличну частину заповнено правильно).

Раніше в консультації ДФСУ (листі ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17) рекомендувалося для виправлення податкової накладної з помилкою в ІПН покупця складати два розрахунки коригування (один з «-» з неправильним ІПН, другий з «+» з правильним ІПН).

Пізніше з'явилося роз'яснення (інформація за даними категорії ЗІР 101.19), що для виправлення помилки в ІПН покупця необхідно скласти один розрахунок коригування з «-», а також скласти і зареєструвати нову податкову накладну.

Оскільки на поточний момент немає підсумкової податкової консультації (ст.52 ПКУ), яка б регламентувала це питання, рекомендується дотримуватися саме другого роз'яснення ДФСУ.

Для виправлення помилки в податковій накладній, допущеної в полі ІПН покупця, продавець повинен:

1. Оформити розрахунок коригування на контрагента – «покупця» з помилковим ІПН. Тобто реквізити його шапки повторюються з помилкою (як у «помилковій» податковій накладній), а суми в табличній частині заповнюються зі знаком «-» (щоб обнулити помилку з податкової накладної) (Рис. 9).

Рисунок 9 – заповнення документа «Додаток 2 до податкової накладної»

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 10).

Рисунок 10 – форма документа «Додаток 2 до податкової накладної»

2. Створити «нову» податкову накладну на контрагента – «покупця» з правильним ІПН.

Оскільки в конфігурації передбачено можливість зазначення лише одного значення кожного з реквізитів картки контрагента (не ведеться історія значень реквізитів), у разі зміни будь-яких даних найправильніше буде створити картку нового контрагента з новими даними.

Податкову накладну продавець виписує з урахуванням таких особливостей:

• реквізити заголовної частини зазначаються без помилок, тобто в полі «ІПН покупця» зазначається правильний ІПН покупця;
• у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов'язань продавця, тобто дата складання податкової накладної з «неправильним» ІПН;
• такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера податкової накладної з «неправильним» ІПН покупця;
• у табличній частині такої податкової накладної зазначаються обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, які були зазначені в податковій накладній з «неправильним» ІПН (Рис. 11).

Рисунок 11 – заповнення документа «Податкова накладна»

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 12).

Рисунок 12 – форма документа «Податкова накладна»

Крім оформлення вищезазначених документів, у цьому випадку необхідно буде оформити операцію перенесення заборгованості між контрагентами з різними ІПН за допомогою документа «Операція». Детальніше про механізми «ручного» відображення господарських операцій описано у статті «Ручні операції регламентованого обліку».

Помилка в номері та даті

Виправлення номера або дати податкової накладної шляхом подання розрахунку коригування заборонено (п.21 Порядку № 957).

Виникнення проблем, пов'язаних із неправильно зазначеним порядковим номером податкової накладної, навряд чи можливе, оскільки згідно з п.5 Порядку № 957 облік (нумерація) складених податкових накладних ведеться платником ПДВ у довільній формі та порядку.

Згідно з п.201.4 ст.201 ПКУ дата складання податкової накладної має відповідати даті виникнення податкових зобов'язань.

Якщо дата податкової накладної не відповідає даті виникнення податкових зобов'язань, то така податкова накладна може бути визнана неправильно складеною, і як наслідок – невизнання податкового кредиту у покупця.

Усе ж трапляються ситуації, коли дату в податковій накладній зазначено неправильно (наприклад, помилково зазначено не ту дату).

У цьому випадку рекомендується вважати таку ПН надмірно виписаною і для виправлення цієї помилки до цієї податкової накладної оформлюється розрахунок коригування, яким обнуляються її показники, і виписується «нова» податкова накладна з правильною датою.