Складання розрахунку коригування (облік у продавця)

Приклад

1. Повернення поставлених товарів/послуг від покупця (зміна кількості)

Приклад

2. Повернення суми попередньої оплати (зміна ціни)

Приклад

3. Зміна ціни та кількості поставлених товарів/послуг

Приклад

4. Виправлення помилок у податковій накладній

4.1. Помилка в номенклатурі

Приклад

4.2 Помилка в реквізитах шапки документа

Приклад

Приклад

 

Наведені у статті приклади моделювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

Розрахунок коригування складається при здійсненні коригування сум податкових зобов'язань відповідно до п.192.1 ст.192 ПКУ: «Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних…».

У цій статті будуть розглянуті приклади заповнення розрахунків коригувань у продавця в деяких випадках:

1. Повернення поставлених товарів/послуг від покупця (зміна кількості).
2. Повернення суми попередньої оплати (зміна ціни).
3. Зміна ціни та кількості поставлених товарів/послуг.
4. Виправлення помилок у податковій накладній:
   • помилка в номенклатурі;
   • помилка в реквізитах шапки документа:
   • • помилка в адресних даних контрагента;
     • помилка в ІПН контрагента;
     • помилка в номері та даті.

Приклад

ТОВ «Добро» уклало з покупцем ТОВ «Візіо» договір на поставку паперу в кількості 3 пачок за ціною 40 грн. за одиницю.

03.05.2015 року підприємство:

• Варіант 1. здійснило відвантаження товарів;
• Варіант 2. отримало від покупця ТОВ «Візіо» передоплату.

Для відображення податкових зобов'язань оформлено документ «Податкова накладна» (Рис. 1).

Переглянути виписану податкову накладну можна, сформувавши друковану форму документа (Рис. 2).

У типових конфігураціях передбачена можливість формувати друковані форми податкових документів. Це сервісна функція, яка дозволяє перевірити, роздрукувати або зберегти в Excel виписаний податковий документ.

Нижче описано порядок заповнення розрахунків коригувань до податкової накладної за прикладом, у різних випадках.

1. Повернення поставлених товарів/послуг від покупця (зміна кількості)

Приклад

У зв'язку з виявленням браку покупець повернув постачальнику ТОВ «Добро» раніше відвантажений товар.

Повернення від покупця раніше відвантажених товарів у конфігурації оформлюється документом «Повернення товарів від покупця».

З порядком відображення операції повернення товарів і повернення оплати за товари можна ознайомитися у статті «Повернення товарів від покупця».

Для зміни кількісних показників оформлюється документ «Додаток 2 до податкової накладної» з видом операції «Операції, що обкладаються ПДВ (повернення)» (Рис. 3).

Звернути увагу!!! У випадках зміни кількості, не пов'язаних із поверненням товарів від покупця, оформлюється документ «Додаток 2 до податкової накладної» з видом операції «Операції, що обкладаються ПДВ (коригування)».

Розрахунок коригування до податкової накладної може бути введений на підставі документів «Податкова накладна» або «Повернення товарів від покупця». Реквізити шапки та табличної частини розрахунку коригування повністю заповнюються з цих документів.

Крім цього, у табличній частині документа «Додаток 2 до податкової накладної» необхідно зазначити таку інформацію:

• причина коригування;
• зміна кількості за зазначеним товаром;
• зміна суми ПДВ;
• зміна суми.

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 4).

2. Повернення суми попередньої оплати (зміна ціни)

Приклад

На вимогу покупця постачальник ТОВ «Добро» повернув попередню оплату покупцю.

Повернення передоплати покупцю оформлюється документом «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Повернення грошових коштів покупцю».

З порядком відображення операції повернення передоплати за товари можна ознайомитися у статті «Повернення товарів від покупця».

Для зміни вартісних показників оформлюється документ «Додаток 2 до податкової накладної» з видом операції «Операції, що обкладаються ПДВ (повернення)» (Рис. 5).

Звернути увагу!!! У випадках зміни вартості товарів, не пов'язаних із поверненням передоплати покупцю (наприклад, зміна ціни товарів), оформлюється документ «Додаток 2 до податкової накладної» з видом операції «Операції, що обкладаються ПДВ (коригування)».

Документ може бути введений на підставі документа «Податкова накладна». Реквізити шапки та табличної частини документа повністю заповнюються з цього документа.

Крім цього, у табличній частині документа «Додаток 2 до податкової накладної» необхідно зазначити таку інформацію:

• причина коригування;
• зміна ціни за зазначеним товаром;
• зміна суми ПДВ;
• зміна суми.

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 6).

3. Зміна ціни та кількості поставлених товарів/послуг

Приклад

Друга подія – відвантаження товарів.

ТОВ «Добро» фактично здійснило відвантаження товарів у кількості 6 пачок за ціною 20 грн. за одиницю.

Для зміни вартісних і кількісних показників необхідно оформити документ «Додаток 2 до податкової накладної» з видом операції «Операції, що обкладаються ПДВ (коригування)».

Документ може бути введений на підставі документа «Податкова накладна». У цьому випадку автоматично заповнюються реквізити шапки документа та частково реквізити табличної частини.

Також у табличній частині розрахунку коригування зазначається така інформація:

• причина коригування;
• зміна кількості за зазначеним товаром;
• зміна ціни за зазначеним товаром;
• зміна суми ПДВ;
• зміна суми.

Під час заповнення розрахунку коригування технічно передбачена можливість відображати в одному рядку коригування або за ціною, або за кількістю.

Таким чином, для зміни кількісних і вартісних показників у документі «Додаток 2 до податкової накладної» необхідно заповнити два рядки:

• у першому рядку необхідно змінити кількість товару за старою ціною;
• у другому рядку необхідно змінити ціну для потрібної кількості.

Докладніше описано у статті «Заповнення розрахунку коригування при зміні кількості та ціни поставки».

4. Виправлення помилок у податковій накладній

4.1. Помилка в номенклатурі

Приклад

Друга подія – відвантаження товарів.

У момент відвантаження товарів виявлено, що в документі «Податкова накладна» найменування товару було зазначено неправильно - замість номенклатури «Папір Хerox» зазначено «Папір Ballet».

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПКУ «…Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг…».

Таким чином, якщо у податковій накладній неправильно зазначена номенклатура товару/послуги, для виправлення цієї помилки необхідно оформити документ «Додаток 2 до податкової накладної» з видом операції «Операції, що обкладаються ПДВ (коригування)».

Цей розрахунок коригування міститиме два записи (рядки):

• у першому рядку зі знаком «-» необхідно заповнити дані за товаром, який був помилково зазначений у податковій накладній («Папір Ballet»);
• у другому рядку зі знаком «+» необхідно заповнити дані за товаром, який фактично був відвантажений («Папір Хerox»).

У результаті показник підсумкового рядка «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» дорівнюватиме 0 (нулю) (Рис. 7).

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 8).

4.2 Помилка в реквізитах шапки документа

Помилка в адресних даних контрагента

Приклад

Після оформлення документа «Податкова накладна» на ТОВ «Візіо» виявлено, що адресу покупця зазначено неправильно (тоді як таблична частина заповнена правильно).

Відповідно до п.21 Порядку №957 при складанні розрахунку коригування для виправлення помилок у податковій накладній, не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Порядок заповнення цього розрахунку коригування наведено також у листі ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17: «…починаючи з 1 січня 2015 року у випадку допущення помилки в реквізитах податкової накладної, складеної як до 1 січня 2015 року так і після зазначеної дати, платник податків на дату виявлення зазначеної помилки має право скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в якому всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, в якому допущено помилку, заповнюється без помилок. У цьому випадку графи з 1 по 13 розрахунку коригування не заповнюються (залишаються пустими)…».

Таким чином, у шапці розрахунку коригування всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, у якому допущено помилку, заповнюється без помилок (тобто записується правильно). А ось таблична частина розрахунку коригування не заповнюється.

Перед тим, як виписати документ «Додаток 2 до податкової накладної», необхідно виправити дані в картці контрагента - покупця, у прикладі це адреса.

Документ «Додаток 2 до податкової накладної» можна сформувати на підставі документа «Податкова накладна». При цьому табличну частину документа заповнювати не потрібно (Рис. 9).

Під час вивантаження документа «Додаток 2 до податкової накладної» з порожньою табличною частиною в XML видається повідомлення про помилку, яке потрібно ігнорувати. Якщо використовується програма подання звітності та обміну податковими накладними «1С:Звіт», проблем із вивантаженням податкових документів не буде.

На розсуд користувача також реалізовано можливість відображати нульові коригування в додатку Д1 декларації з ПДВ. Для цього в документі «Додаток 2 до податкової накладної» потрібно додати рядок із заповненими колонками «Номенклатура», «Ставка ПДВ» і «Стаття декларації ПДВ (п/з)», але без заповнення показників, що коригуються («Зміна кількості», «Зміна ціни»). Саме значення реквізиту стаття декларації з ПДВ дозволяє програмі «визначити», до якої з таблиць Декларації потрібно віднести це коригування. Перед заповненням звіту «Декларація з ПДВ» необхідно встановити прапорець «Відображати нульові коригування ПЗ/ПК у Додатку 1» на верхній панелі звіту.

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 10).

Помилка в ІПН контрагента

Приклад

Після оформлення документа «Податкова накладна» на ТОВ «Візіо» виявлено, що ІПН покупця зазначено неправильно (тоді як таблична частина заповнена правильно).

Раніше в консультації ДФСУ (листі ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17) рекомендувалося для виправлення податкової накладної з помилкою в ІПН покупця складати два розрахунки коригування (один з «-» з неправильним ІПН, другий з «+» з правильним ІПН).

Пізніше з'явилося роз'яснення (інформація за даними категорії ЗІР 101.19), що для виправлення помилки в ІПН покупця необхідно скласти один розрахунок коригування з «-», а також скласти та зареєструвати нову податкову накладну.

Оскільки на поточний момент немає підсумкової податкової консультації (ст.52 ПКУ), яка б регламентувала це питання, рекомендується дотримуватися саме другого роз'яснення ДФСУ.

Для виправлення помилки в податковій накладній, допущеної в полі ІПН покупця, продавець повинен:

1. оформити розрахунок коригування на контрагента – «покупця» з помилковим ІПН. Тобто реквізити його шапки повторюються з помилкою (як у «помилковій» податковій накладній), а суми в табличній частині заповнюються зі знаком «-» (щоб обнулити помилку з податкової накладної) (Рис. 11).

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 12).

2. створити «нову» податкову накладну на контрагента – «покупця» з правильним ІПН.

Оскільки в конфігурації передбачена можливість зазначення лише одного значення кожного з реквізитів картки контрагента (не ведеться історія значень реквізитів), у разі зміни будь-яких даних найправильніше буде створити картку нового контрагента з новими даними.

Податкову накладну продавець виписує з урахуванням таких особливостей:

• реквізити заголовної частини зазначаються без помилок, тобто в полі «ІПН покупця» зазначається правильний ІПН покупця;
• у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов'язань продавця, тобто дата складання податкової накладної з «неправильним» ІПН;
• такій податковій накладній присвоюється новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера податкової накладної з «неправильним» ІПН покупця;
• у табличній частині такої податкової накладної зазначаються обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, які були зазначені в податковій накладній з «неправильним» ІПН (Рис. 13).

Перевірити виписаний податковий документ можна, сформувавши друковану форму (Рис. 14).

Крім оформлення вищезазначених документів, у цьому випадку необхідно буде оформити операцію перенесення заборгованості між контрагентами з різними ІПН за допомогою документа «Коригування боргу».

Докладніше про зміну реквізитів контрагента описано у статті «Зміна податкових реквізитів контрагента».

Помилка в номері та даті

Виправлення номера або дати податкової накладної шляхом подання розрахунку коригування заборонено (п.21 Порядку № 957).

Виникнення проблем, пов'язаних із неправильно зазначеним порядковим номером податкової накладної, навряд чи можливе, оскільки згідно з п.5 Порядку № 957 облік (нумерація) складених податкових накладних ведеться платником ПДВ у довільній формі та порядку.

Згідно з п.201.4 ст.201 ПКУ дата складання податкової накладної повинна відповідати даті виникнення податкових зобов'язань.

Якщо дата податкової накладної не відповідає даті виникнення податкових зобов'язань, то така податкова накладна може бути визнана неправильно складеною, і як наслідок – невизнання податкового кредиту у покупця.

Усе ж бувають ситуації, коли дата в податковій накладній зазначена неправильно (наприклад, помилково зазначена не та дата).

У цьому випадку рекомендується вважати таку ПН зайво виписаною і для виправлення цієї помилки до цієї податкової накладної оформлюється розрахунок коригування, яким обнуляються її показники, і виписується «нова» податкова накладна з правильною датою.

Важливо! Застосувати описаний варіант виправлення помилки в даті податкової накладної без наслідків можна, лише якщо її виявлено до подання звітності за період, у якому була складена ця податкова накладна, і до закінчення встановленого строку реєстрації податкової накладної.