Засоби контролю облікових даних ПДВ

Принципи та методи аудиту нарахування ПДВ

Контроль і коригування очікуваного та підтвердженого ПДВ

Вкладка "Придбання"

Вкладка "Продажі".

Звіти для аналізу та контролю ПДВ

Принципи та методи аудиту нарахування ПДВ

Враховуючи "подвійну" природу ПДВ, який відображається і в бухгалтерському, і в податковому обліку, аналізувати коректність відображення операцій з ПДВ також можна звітами за даними двох видів обліку.

Дані бухгалтерського обліку аналізуються стандартними бухгалтерськими звітами, при цьому аналізуються залишки й обороти за рахунками 6412, 643 і 644.Крім того, за допомогою звіту "Аналіз субконто" можна побачити суми "незакритих" авансів і перевірити їх відповідність нарахованому ПДВ за авансовими платежами на субрахунках 6431 і 6441.

Дані податкового обліку ПДВ аналізуються спеціалізованими звітами:

• "Перевірка суми зобов'язань з ПДВ" і "Перевірка суми вхідного ПДВ" призначені для аналізу лише розрахунків із контрагентами з точки зору ПДВ. Звітами відображаються дати та суми виниклого ПДВ за господарськими операціями, оформленими протягом періоду, і зареєстрованими податковими документами за цими операціями. Звіти коректно відображають інформацію та дозволяють її проаналізувати в будь-який момент часу,

• "Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів" і "Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань" дозволяють проаналізувати відповідність зареєстрованого очікуваного та підтвердженого ПДВ, зокрема за податковими й обліковими параметрами. Але ці звіти коректну інформацію відображають лише після введення регламентних документів. Оскільки, наприклад, "платіжні" документи не реєструють очікуваний ПДВ, а ПДВ за незакритими авансовими платежами реєструється регламентним документом "Реєстрація авансів у податковому обліку". Тим більше що цей документ реєструє очікуваний ПДВ відповідно до податкової схеми обліку, заданої в договорах із контрагентами.

Звісно, коректний облік характеризується відповідністю даних бухгалтерського та податкового обліку.

Контроль і коригування очікуваного та підтвердженого ПДВ

Одним із засобів контролю правильності та відповідності нарахованого очікуваного й підтвердженого ПДВ є регламентний документ "Коригування очікуваного та підтвердженого ПДВ" (див. Рис. 6.37). Він дозволяє не лише проконтролювати, а й відкоригувати помилкові дії користувача. Якщо за допомогою документа виявлено помилки поточного періоду, то зміни можна внести безпосередньо до інформаційної бази (видалити "здвоєну" податкову накладну, виправити податкові параметри податкового документа), а документ не проводити. Якщо ж виявлені помилки стосуються минулих закритих періодів, то цим документом коригування потрібно вносити поточним періодом.

Рис.74. Коригування ПДВ

Потреба в коригуваннях, що відпрацьовуються цим документом, виникає у разі розбіжності даних про очікуваний і підтверджений ПДВ з таких причин:

• коли дані в документах оперативного обліку та податкових документах не збігаються, при цьому:

  • для вхідного ПДВ — можуть бути відкориговані податкове призначення (а відповідно і право на податковий кредит) та рахунок обліку ПДВ, якщо вони неправильно зазначені в податковій накладній,

  • для вихідного ПДВ — коригується лише рахунок обліку ПДВ, оскільки нарахування податкових зобов'язань не залежить від податкового призначення операції,

• у разі неотриманих або надмірно зареєстрованих податкових документів.

Документ враховує розбіжність податкового призначення ПДВ в оперативних і податкових документах. Оскільки у разі незбігу ставки ПДВ потрібне створення додатка та виписування нової податкової накладної, цей вид коригування документом не виконується. Цим самим документом оформлюються коригування у випадках, якщо:

• податкові документи не будуть отримані від контрагентів — у цьому разі коригується надмірно очікуваний ПДВ, для якого вже відомо, що підтвердні документи з тих чи інших причин не надійдуть;

• помилково були зареєстровані зайві документи — у цьому разі коригуються "зайві" підтверджені суми ПДВ, для випадків, коли в системі податковий документ був зареєстрований без первинного оперативного документа-підстави, і вже відомо, що ні оперативний документ, ні коригування до податкового документа не надійдуть.

Документ рекомендується заповнювати за кнопкою "Заповнити". Для зручності редагування даних у табличних частинах на формі документа організовано можливість "швидкого" фільтра рядків табличних частин за контрагентом, договором, подією ПДВ, ставкою ПДВ і ознакою "зворотна тара". Відбір записів для автозаповнення можна обмежити за допомогою прапорця "Фільтр". Для придбань і продажів фільтри налаштовуються незалежно.

Під час заповнення документа до табличних частин "Підтверджений ПДВ" і "Очікуваний ПДВ" заносяться поточні, не закриті залишки за регістрами "Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань" та "Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів". Для кожного незакритого залишку користувач повинен визначити значення реквізиту "Вид залишку", від якого залежить — чи буде виконуватися коригування і яким чином. Можливі значення реквізиту залежать від вибору вкладок (придбання/продажі та підтверджений ПДВ/очікуваний ПДВ).

Вкладка "Придбання"

• Підтверджений ПДВ:

  • Неправильно оформлені податкові документи (потрібне коригування) — цей варіант потрібно вибирати, якщо параметри податкового обліку в раніше оформленому податковому документі були зазначені неправильно. У табличній частині за "очікуваним ПДВ" потрібно буде вибрати відповідні рядки з правильним оформленням;

  • Отримані заздалегідь податкові документи (не потрібне коригування) — вибір цього виду залишків означає, що податковий документ у конфігурації був зареєстрований ще до виникнення "очікуваного ПДВ". При цьому передбачається, що первинні документи, які зареєструють "очікуваний ПДВ" за цими параметрами, будуть оформлені пізніше;

  • Надмірно отримані податкові документи (потрібне коригування) — вибір цього виду залишків означає, що податковий документ у конфігурації був зареєстрований двічі або ще до виникнення "очікуваного ПДВ", але при цьому вже відомо, що первинні документи, які зареєструють "очікуваний ПДВ" з цими параметрами, не будуть оформлені. У цьому разі "підтверджений ПДВ" необхідно відкоригувати.

• Очікуваний ПДВ:

  • Правильне оформлення податкових документів (коригують неправильно оформлені) — цей варіант вибирається для тих залишків, які будуть "правильним оформленням" для неправильно оформлених документів, зазначених у залишках "підтвердженого ПДВ"; о Ще не отримані податкові документи (не потрібне коригування) — вибір цього виду залишків означає, що в системі зареєстрований "очікуваний ПДВ", і все ще очікується отримання податкових документів; о Податкові документи не будуть отримані (потрібне коригування) вибір цього виду залишків означає, що в системі зареєстрований "очікуваний ПДВ", але з будь-яких причин відповідні податкові документи вже не можуть бути отримані.

Вкладка "Продажі".

• Підтверджений ПДВ:

  • Неправильно оформлені податкові документи (потрібне коригування) — цей варіант потрібно вибирати, якщо параметри податкового обліку в раніше оформленому податковому документі були зазначені неправильно, і в табличній частині за "очікуваним ПДВ" потрібно буде вибрати відповідні рядки з правильним оформленням;

  • Виписані заздалегідь податкові документи (не потрібне коригування) — вибір цього виду залишків означає, що податковий документ у конфігурації був виписаний ще до виникнення "очікуваного ПДВ". При цьому передбачається, що первинні документи, які зареєструють "очікуваний ПДВ" за цими параметрами, будуть оформлені пізніше.

• Очікуваний ПДВ:

  • Правильне оформлення податкових документів (коригують неправильно оформлені) — цей варіант вибирається для тих залишків, які будуть "правильним оформленням" для неправильно оформлених податкових документів, зазначених у залишках "підтвердженого ПДВ"; о Ще не виписані податкові документи (не потрібне коригування) — вибір цього виду залишків означає, що в системі зареєстрований "очікуваний ПДВ", і ще не оформлені податкові документи.

Звіти для аналізу та контролю ПДВ

Звіт "Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів" дозволяє провести аналіз сум очікуваного та підтвердженого вихідного ПДВ за період, кратний місяцю. У звіті можна проаналізувати відповідність сум очікуваних податкових зобов'язань сумам, підтвердженим виписаними податковими накладними, за період у розрізі операцій відвантаження/повернення, ставок ПДВ, договорів і документів розрахунку (якщо спрощений податковий облік ведеться за розрахунковими документами).

Рис.75. Очікуваний і підтверджений ПДВ

Звіт має кілька видів, потрібний вид вибирається в налаштуванні звіту. Тут же в налаштуванні звіту вибирається період, за який аналізуються податкові зобов'язання. Для формування звіту використовуються записи регістру накопичення "Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів".

При цьому потрібно розуміти, що повна та коректна інформація для договорів зі складним податковим обліком відображатиметься лише після регламентної процедури реєстрації авансів.

Коректні дані щодо очікуваного ПДВ за операціями "умовного продажу" можна отримати після формування регламентних документів, що відображають операцію зміни податкового призначення запасів, непрямих витрат і основних засобів.

Очікуваний ПДВ за роздрібними продажами формується документами, що відображають надходження роздрібної виручки від реалізації до каси підприємства. Відповідно, коректний звіт буде отримано після формування всіх роздрібних документів місяця.

У колонці "Очікуваний ПДВ" виводиться інформація про вихідний ПДВ, що виник під час проведення первинних "оперативних" документів. У колонці "Підтверджений ПДВ" виводяться дані про сформовані податкові накладні. У колонці "Непідтверджений ПДВ" розраховуються суми розбіжності між цими даними.

Наприклад, із наведеного на рисунку звіту видно, що за операціями з контрагентом "Морський" виникли очікувані податкові зобов'язання на суму 85 грн (ПДВ) на базу 425 грн. А підтверджено виписаною податковою накладною лише 50 грн ПДВ. Тобто потрібно ще виписати податкову накладну на суму 210 грн (зокрема ПДВ 35 грн).

За правильного обліку очікуваний ПДВ повинен відповідати підтвердженому, отже, колонка "Непідтверджений ПДВ" має бути нульовою.

Звіт "Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань" аналогічний вищеописаному звіту та дозволяє провести аналіз сум очікуваного й підтвердженого вхідного ПДВ за період, кратний місяцю. У звіті можна проаналізувати відповідність сум очікуваного ПДВ сумам, підтвердженим податковими документами, за період у розрізі операцій відвантаження/повернення, ставок ПДВ, рахунків обліку ПДВ, видів діяльності ПДВ, видів господарської (оподатковуваної прибутком) діяльності.

Для формування звіту використовуються записи регістру накопичення "Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань". Сума очікуваного вхідного ПДВ для договорів зі складним податковим обліком відповідатиме ПДВ, визначеному за моментом визначення податкової бази з договору взаєморозрахунків, лише після виконання регламентної процедури "реєстрація авансів".

Звіти "Перевірка суми вхідного ПДВ" і "Перевірка суми зобов'язань з ПДВ" дозволяють провести аналіз правильності дат і сум вхідного та вихідного ПДВ за будь-який період. У звіті можна проаналізувати відповідність дат і сум ПДВ сумам зареєстрованих податкових документів за період у розрізі операцій відвантаження/повернення. При цьому сума зобов'язань з ПДВ визначається відповідно до моменту визначення податкової бази, зазначеного в договорі взаєморозрахунків.