Зміна податкового призначення при фактичному надходженні товарів/послуг

Приклад

Коригування взаєморозрахунків з контрагентом

Коригування податкового кредиту

Наведені у статті приклади моделювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурації «Управління торговим підприємством для України» (редакція 1.2).

Приклад

ТОВ «Добро» уклало з ТОВ «Будиночок продуктів» (платник ПДВ) договір на постачання продуктів харчування. До постачання включено продукти харчування (ставка ПДВ «20%»), а також продукти дитячого харчування (ставка ПДВ «Без ПДВ»). 15.07.2015 р. ТОВ «Добро» перерахувало постачальнику ТОВ «Будиночок продуктів» передоплату.

Документом «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Оплата постачальнику» оформлюється перерахування грошових коштів у рахунок передоплати. Оскільки на дату оформлення платіжного доручення невідомо, за які товари здійснюється передоплата, зазначається ставка ПДВ «20%» і податкове призначення «Опод. ПДВ» (Рис. 1).

Докладніше про методику заповнення документа «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Оплата постачальнику» описано у статті «Безготівковий рух грошових коштів — оплата постачальнику».

Рисунок 1 – документ «Платіжне доручення вихідне»

Документ формує проведення з перерахування грошових коштів постачальнику та непідтвердженого ПДВ (Рис. 2).

Рисунок 2 - проведення документа «Платіжне доручення вихідне»

Докладніше з основними принципами обліку податку на додану вартість можна ознайомитися у статті «Очікуваний і підтверджений ПДВ».

Після реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником, її необхідно зареєструвати у програмі за допомогою документа «Реєстрація вхідного податкового документа», у якому зазначається точна сума ПДВ відповідно до отриманої податкової накладної (Рис. 3).

Рисунок 3 - документ «Реєстрація вхідного податкового документа»

Докладніше з можливістю завантаження і зберігання вхідних податкових документів в електронному вигляді, а також можливістю автоматичного заповнення даними з ХМL-файлу можна ознайомитися у статті «Завантаження ХМL-файлів і автозаповнення вхідних податкових накладних».

Під час проведення документа формується проведення з нарахування податкового кредиту (Рис. 4).

Рисунок 4 - проведення документа «Реєстрація вхідного податкового документа»

20.08.2015 р. від постачальника ТОВ «Будиночок продуктів» отримано продукти дитячого харчування.

Згідно з п.197.1 ст.197 ПКУ операція з постачання продуктів дитячого харчування звільняється від оподаткування (ставка ПДВ - «Без ПДВ», податкове призначення - «Неопод. ПДВ, будь-яка госп.»). Виходячи з цього, відповідним чином заповнюється прибуткова накладна - документ «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Купівля, комісія» (Рис. 5).

Рисунок 5 – документ «Надходження товарів і послуг»

Оскільки фактична ставка ПДВ за отриманими товарами відрізняється від ставки, зазначеної при авансі та у вхідній податковій накладній, необхідно виконати коригування розрахунків з постачальником, а також коригування податкового кредиту.

Коригування взаєморозрахунків з контрагентом

Для коректного закриття взаєморозрахунків з постачальником і розрахунків з ПДВ, одержувачу продуктів дитячого харчування необхідно відобразити списання дебіторської заборгованості за ставкою ПДВ «20 %» та її формування за ставкою «Без ПДВ».

Факт зміни податкового призначення першої події у конфігурації оформлюється документом «Коригування боргу» з видом операції «Зміна (формування) заборгованості».

1. Для списання дебіторської заборгованості необхідно сформувати «зворотну» їй – кредиторську. Тобто в документі «Коригування боргу» необхідно заповнити вкладку «Кредиторська заборгованість» даними взаєморозрахунків за первинним податковим призначенням, зазначеним при авансі: «Сума у валюті договору» - «120000,00»; «Рахунок обліку розрахунків» - «3711» (рахунок обліку розрахунків з контрагентом за першою подією); «Тип контрагента» - «Постачальник»; «Вид розрахунків» - «Повернення»; «Ставка ПДВ» – «20%»; «Податк. призначення (ПДВ)» - «Опод. ПДВ» (Рис. 6).

Рисунок 6 – документ «Коригування боргу» на вкладці «Кредиторська заборгованість»

2. Для формування дебіторської заборгованості необхідно заповнити вкладку «Дебіторська заборгованість» даними взаєморозрахунків за фактичним податковим призначенням: «Сума у валюті договору» - «120000,00»; «Рахунок обліку розрахунків» - «3711» (рахунок обліку розрахунків з контрагентом за першою подією), «Тип контрагента» - «Постачальник»; «Вид розрахунків» - «Розрахунки»; «Ставка ПДВ» - «Без ПДВ»; «Податк. призначення (ПДВ)» - «Неопод. ПДВ, будь-яка госп.» (Рис. 7).

Рисунок 7 – документ «Коригування боргу» на вкладці «Дебіторська заборгованість»

Проведений документ «Коригування боргу» відобразить зміну податкового призначення заборгованості та сторно з ПДВ (Рис. 8).

Рисунок 8 – рухи документа «Коригування боргу» за регістрами

Коригування податкового кредиту

Пунктом 21 Порядку № 957 визначено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у разі виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, згідно зі ст. 192 розділу V ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

Таким чином, постачальник, який при отриманні передоплати нарахував податкове зобов'язання з ПДВ за основною ставкою податку, при здійсненні фактичної операції, звільненої від оподаткування ПДВ, повинен скласти два розрахунки коригування до податкової накладної (за прикладом до податкової накладної від 15.07.2015 року №1):

• перший, за допомогою якого буде відкориговано (зменшено) обсяг операції за основною ставкою. Такий розрахунок коригування є підставою для зменшення податкових зобов'язань продавця та податкового кредиту покупця;
• другий, у якому обсяг постачання зазначається із застосуванням режиму звільнення від оподаткування. У цьому розрахунку буде відображено обсяг постачання за фактичним податковим призначенням.

На підставі розрахунку коригування, складеного постачальником і зареєстрованого в ЄРПН одержувачем товарів, який зменшує обсяг операції за основною ставкою, оформлюється документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (повернення)» (Рис. 9).

Рисунок 9 – документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (повернення)»

Після проведення документ відкоригує суму ПДВ за липневою податковою накладною (Рис. 10).

Рисунок 10 - проведення документа «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (повернення)»

На підставі розрахунку коригування, складеного постачальником і зареєстрованого в ЄРПН одержувачем товарів, на обсяг постачання за фактичним податковим призначенням, оформлюється документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)» (Рис. 11).

Рисунок 11 - документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)»

Для перевірки правильності закриття взаєморозрахунків з постачальником ТОВ «Будиночок продуктів» можна скористатися звітом «Оборотно-сальдова відомість за рахунком» за рахунками взаєморозрахунків: 631 і 3711 (Рис. 12-13).

Рисунок 12 – звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 631»

Рисунок 13 – звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 3711»

Для аналізу інформації про суми вхідного ПДВ рекомендується сформувати звіт «Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань». Звіт відображає інформацію про суми очікуваного податку на додану вартість: базу ПДВ і суму ПДВ за результатами проведення первинних документів (Рис. 14-15).

Рисунок 14 – звіт «Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань» за липень 2015 року

Рисунок 15 – звіт «Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань» за серпень 2015 року