Звітність щодо КІК у 2026 році: хто, коли і що подає

Кого правила КІК стосуються у 2026 році

Фактичний контроль: частка не захищає від звітності

Календар звітності за 2025 рік

Одна компанія — один звіт і свій комплект документів

Скорочений і повний звіти: різні завдання

Як розраховується скоригований прибуток КІК

Коли прибуток КІК звільняється від оподаткування

Звітність і податок — не одне й те саме

Практичний чекліст для звіту за 2025 рік

Помилки, які варто виключити до відправлення

Що зробити зараз

Іноземна компанія може роками працювати окремо від українського бізнесу: вести облік за місцевими правилами, тримати рахунок у закордонному банку та не перераховувати дивіденди власнику. Але для податкового резидента України цього недостатньо, щоб вважати компанію «поза українською звітністю». Правила контрольованих іноземних компаній, або КІК, зважають не лише на отримання грошей, а й на частку володіння та реальний вплив на рішення.

У 2026 році контролюючі особи звітують за 2025 рік. Звичайні строки вже минули: юридичні особи мали подати звіт до 2 березня, а фізичні — до 1 травня 2026 року. Водночас у частини контролерів залишається окрема актуальна дата: якщо в основний строк було подано скорочений звіт через неготовність фінансової звітності КІК, повний звіт потрібно подати не пізніше 31 грудня 2026 року.

Головна практична помилка — починати перевірку із запитання «чи є податок до сплати?». Правильна послідовність інша: спочатку встановити, чи є резидент контролюючою особою, потім визначити склад звітності щодо кожної КІК, перевірити підстави звільнення прибутку і лише після цього розраховувати податкове зобов’язання.

Кого правила КІК стосуються у 2026 році

Контролюючою особою може бути як фізична, так і юридична особа — податковий резидент України. Саме громадянство, місце реєстрації банківського рахунку або наявність українського ФОП не дають готової відповіді: вирішальне значення мають податкове резидентство особи у відповідному періоді, структура володіння іноземним утворенням і фактичний вплив на нього.

Іноземною компанією для цих правил може бути не лише звичне товариство з обмеженою відповідальністю чи акціонерна компанія. Аналізувати необхідно також партнерства, фонди, трасти та інші утворення без статусу юридичної особи, якщо права на їхні активи, дохід або прибуток контролює український резидент.

Три підстави визнати резидента контролюючою особою

Для звітності за 2025 рік застосовують три самостійні тести. Достатньо відповідати одному з них:

1. Частка понад 50%. Резидент прямо або опосередковано володіє більш ніж половиною іноземної компанії. Важливо саме «понад 50%»: частка рівно 50% сама по собі не відповідає цьому тесту, однак контроль може виникнути з іншої підстави.
2. Частка понад 10% за спільного українського володіння від 50%. Частка конкретного резидента перевищує 10%, а кілька фізичних та/або юридичних осіб — резидентів України сукупно володіють не менш як 50% компанії.
3. Фактичний контроль. Резидент самостійно або разом із пов’язаними резидентами України здійснює істотний чи вирішальний вплив на іноземну компанію незалежно від формально зазначеної частки.

Поріг «понад 10%» не можна механічно замінити на «10% і більше». Рівно 10% не відповідає цьому критерію. Водночас не можна обмежуватися випискою з іноземного реєстру: за непрямого володіння враховують ланцюг компаній, права пов’язаних осіб і домовленості, що дають змогу розпоряджатися активами або прибутком.

Як аналізувати непряме володіння

Почати зручно з простої схеми: контролер — кожна проміжна компанія або утворення — кінцева іноземна компанія. За кожною ланкою фіксують частку, право голосу, право на дохід і особу, яка ухвалює рішення. За звичайного ланцюга непряму частку визначають шляхом послідовного множення часток. Якщо ж особа фактично контролює наступну ланку, для визначення непрямого володіння така ланка може враховуватися як контрольована на 100%.

Є важливий виняток проти дублювання обов’язку. Фізична або юридична особа — резидент України не визнається контролюючою особою лише через володіння через іншу українську компанію, якщо саме ця українська компанія визнає себе контролером КІК і на неї покладено оподаткування відповідної частини скоригованого прибутку. Але наявність українського проміжного власника необхідно підтвердити документами, а не припускати.

Фактичний контроль: частка не захищає від звітності

Фактичний контроль — це можливість істотно чи вирішально впливати на укладення правочинів, розпорядження активами та прибутком або припинення діяльності іноземної компанії. Юридичне оформлення впливу є вторинним: податковий аналіз спирається на те, як компанією фактично управляють.

Ознаками фактичного контролю можуть бути:

• обов’язкові вказівки органам управління іноземної компанії;
• ведення переговорів і погодження істотних умов правочинів, які директор або рада потім лише формально затверджує;
• можливість здійснювати операції за банківськими рахунками компанії або блокувати такі операції;
• довіреність на істотні правочини строком понад один рік без обов’язкового попереднього погодження з органами управління;
• зазначення особи як засновника, бенефіціара або фактичного вигодоодержувача під час відкриття компанією банківського рахунку;
• для трасту, фонду чи іншого утворення без статусу юридичної особи — вирішальний вплив на керуючих активами, їх заміну або розподіл прибутку.

Сам по собі статус директора, бухгалтера, аудитора, адвоката або професійного керуючого ще не робить людину контролюючою особою. Виняток діє, коли фахівець виконує посадові чи професійні обов’язки в інтересах самої компанії та дотримується професійних стандартів. Але якщо номінальний директор або радник діє в інтересах конкретної фізичної особи та виконує її обов’язкові вказівки, фактичний контроль може бути віднесено до цієї фізичної особи.

Практичний тест звучить так: хто здатний домогтися потрібного рішення, розпорядження грошима або розподілу прибутку, навіть якщо в реєстрі він має невелику частку або не має частки взагалі? Відповідь слід підтверджувати банківськими повноваженнями, довіреностями, протоколами, листуванням щодо істотних правочинів і фактичним порядком погодження платежів.

Календар звітності за 2025 рік

Звіт про КІК подається в електронній формі одночасно з річною декларацією контролюючої особи. Для звітного 2025 року календар виглядає так:

• юридичні особи — до 2 березня 2026 року разом із річною декларацією з податку на прибуток;
• фізичні особи — до 1 травня 2026 року разом із річною декларацією про майновий стан і доходи; на практиці граничний день подання — 30 квітня;
• повний звіт після скороченого — до 31 грудня 2026 року, якщо фінансову звітність КІК та/або розрахунок скоригованого прибутку неможливо було підготувати до звичайного строку.

Станом на другу половину 2026 року перші два строки вже минули. Якщо звіт не було подано, очікування наступної річної кампанії не виправляє порушення. Потрібно відновити структуру володіння та документи за 2025 рік, підготувати пропущений звіт і перевірити, чи потрібно одночасно подати або уточнити річну податкову декларацію.

Окремо від річного звіту діє повідомлення про зміни: про придбання частки, початок фактичного контролю, зміну частки або припинення контролю повідомляють податковий орган протягом 60 календарних днів. Це інший документ і інший строк; річний звіт не замінює такого повідомлення.

Одна компанія — один звіт і свій комплект документів

Якщо у контролюючої особи три КІК, одного зведеного звіту на групу недостатньо. Окремий звіт формують щодо кожної іноземної компанії. Розрахунок скоригованого прибутку, частку контролера, підстави звільнення та відомості про операції також визначають окремо.

Однак деякі критерії перевіряються сукупно. Найвідоміший приклад — ліміт загального доходу всіх КІК однієї контролюючої особи в еквіваленті 2 млн євро. Тому робоча папка повинна мати два рівні:

• зведений реєстр усіх КІК однієї контролюючої особи для перевірки загальних критеріїв;
• окреме досьє кожної КІК зі звітом, розрахунками та підтвердними документами.

Що обов’язково додати

До повного звіту додають належним чином засвідчені копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір її прибутку за звітний рік. Це обов’язковий додаток, а не документ «на запит». Якщо законодавство країни КІК не вимагає складати фінансову звітність, контролююча особа повинна забезпечити її підготовку за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Слово «засвідчені» не слід автоматично розуміти як універсальну вимогу нотаріального посвідчення в усіх юрисдикціях. Спосіб засвідчення потрібно визначати з урахуванням форми документа, правил країни КІК і технічних вимог електронного подання. Але файл без підтвердження його достовірності або довільна управлінська таблиця не замінюють належну фінансову звітність.

До відправлення варто перевірити, чи збігаються назва компанії, реєстраційний і податковий номери, валюта, звітний період і фінансовий результат у звіті КІК та в доданій звітності. Розбіжність навіть в одному ідентифікаторі може зробити комплект внутрішньо суперечливим.

Скорочений і повний звіти: різні завдання

Коли допустимий скорочений звіт

Скорочена форма — це не спосіб зменшити обсяг роботи за вибором контролера. Її подають, якщо до граничної дати річної декларації об’єктивно неможливо забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або розрахувати її скоригований прибуток. У ній відображають базові ідентифікаційні відомості про контролюючу особу та іноземну компанію, юрисдикцію, форму й підставу контролю в обсязі, передбаченому скороченою формою.

Таке подання дає змогу дотриматися основного строку повідомлення податкового органу про наявність КІК, але не завершує звітність за рік. Щойно фінансові дані готові, контролер формує повний звіт. За 2025 рік гранична дата цієї заміни — 31 грудня 2026 року.

Що розкриває повний звіт

Повна форма збирає інформацію, необхідну для перевірки статусу та податкового результату: ідентифікацію КІК і контролера, структуру прямого та непрямого володіння, розмір частки, підстави фактичного контролю, фінансовий результат до оподаткування, коригування, скоригований прибуток, частку, що включається до доходу контролера, суми та причини звільнення, відомості про розподілений прибуток і передбачені формою операції.

До розрахункових рядків за потреби додають додатки, а до самого звіту — засвідчену фінансову звітність. Перед поданням повного звіту наприкінці 2026 року потрібно використовувати форму та електронний формат, чинні на дату відправлення: протягом року нормативна форма і порядок її заповнення могли оновлюватися.

Що відбувається з податковою декларацією після повного звіту

Якщо показники повного звіту відрізняються від даних, на підставі яких було складено річну декларацію, контролююча особа перевіряє необхідність коригування податкових зобов’язань і подання уточнюючої декларації. Не можна обмежитися відправленням повного звіту, якщо з нового розрахунку виникла сума прибутку КІК, що підлягає включенню до податкової бази.

Зворотна ситуація також можлива: повний комплект підтверджує звільнення прибутку від оподаткування. Тоді податок до сплати з цього прибутку може бути відсутній, але обов’язок подати повний звіт і фінансову звітність зберігається.

Як розраховується скоригований прибуток КІК

Розрахунок починають не із залишку грошей на рахунку й не з дивідендів, отриманих власником. База — прибуток КІК до оподаткування за її неконсолідованою фінансовою звітністю. Якщо фінансовий рік компанії не збігається з календарним, використовують звітний період або періоди, що закінчуються у відповідному календарному році.

Робочий алгоритм можна подати у п’яти кроках.

1. Отримати фінальний комплект фінансової звітності. Перевірити стандарт обліку, період, валюту, склад форм і факт затвердження. Черновий trial balance не замінює звітність.
2. Визначити прибуток до оподаткування. Саме цей показник переноситься в розрахунок як вихідний фінансовий результат, а не чистий прибуток після іноземного податку.
3. Виконати коригування за статтею 39² ПКУ. Окремої уваги потребують цінні папери, корпоративні права та деривативи, переоцінки, окремі операції з нерезидентами й принцип «витягнутої руки», а також виключення визначених доходів від участі та дивідендів, прибутку постійного представництва в Україні та сум, які інакше призвели б до подвійного обліку в ланцюгу КІК.
4. Перерахувати результат у гривні. Для скоригованого прибутку застосовується середньозважений офіційний курс НБУ за відповідний звітний період. Це не курс на дату підписання звіту і не курс на 31 грудня.
5. Визначити частину контролюючої особи. Скоригований прибуток відносять до контролера пропорційно частці, якою він володіє або яку контролює на останній день відповідного звітного періоду, з урахуванням спеціальних правил спільного та фактичного контролю.

У формі повного звіту логіка розрахунку читається послідовно: фінансовий результат до оподаткування, сума коригувань, скоригований прибуток і частина, що відноситься до контролюючої особи. Розшифрування коригувань не можна підміняти однією підсумковою цифрою — їх слід пов’язати з даними обліку, контрагентами та нормою, за якою зроблено кожне коригування.

Мініприклад

Припустімо, неконсолідована звітність КІК показує прибуток до оподаткування 100 000 умовних одиниць. Після передбачених ПКУ коригувань результат збільшився на 8 000. Скоригований прибуток становить 108 000 одиниць, потім його переводять у гривні за середньозваженим курсом. Якщо контролер володіє 60%, його розрахункова частина становить 60% скоригованого прибутку. Але до включення цієї суми до податкової бази необхідно перевірити умови звільнення: за їх виконання податок із цього прибутку може не виникнути.

Цей приклад показує різницю між трьома величинами: бухгалтерським прибутком КІК, скоригованим прибутком за українськими правилами та частиною прибутку конкретного контролера. Змішування цих показників — одна з частих причин помилок у звіті.

Коли прибуток КІК звільняється від оподаткування

Звільнення означає, що скоригований прибуток не включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи або не є об’єктом податку на прибуток контролюючої юридичної особи. Підставу потрібно не просто назвати, а підтвердити фінансовими та юридичними документами.

Договір із юрисдикцією плюс достатня ставка або активний дохід

Перша група умов застосовується, якщо між Україною та юрисдикцією реєстрації КІК діє договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією. Додатково має виконуватися хоча б одна з двох умов:

• КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою не нижче за базову українську ставку або нижче за неї не більш як на п’ять відсоткових пунктів; за базової ставки 18% практичний поріг становить 13%;
• частка пасивних доходів КІК не перевищує 50% загального доходу з усіх джерел.

Ефективну ставку не слід плутати з номінальною ставкою, зазначеною в законі іноземної країни. Її визначають розрахунком на основі податкових зобов’язань КІК і прибутку до оподаткування за фінансовою звітністю. Якщо пасивних доходів понад 50%, окремі доходи можуть визнаватися активними за наявності у компанії реальних функцій, ризиків, активів і достатніх ресурсів — персоналу, основних засобів і капіталу. «Поштової скриньки» без економічної діяльності для такого обґрунтування недостатньо.

Сукупний дохід усіх КІК не перевищує 2 млн євро

Окреме звільнення діє, якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи з усіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду.

Тут особливо важливі три слова:

• «дохід» — порівнюють не прибуток і не залишок грошових коштів;
• «усіх КІК» — показники компаній складають, навіть якщо щодо кожної з них готується окремий звіт;
• «однієї контролюючої особи» — тест проводять за всім її периметром контролю, а не за однією обраною компанією.

Якщо ліміт не перевищено, прибуток може бути звільнений, але щодо кожної КІК однаково подають повний звіт і зазначають відповідну підставу звільнення. Для фізичної особи дані про КІК також відображаються в додатку КІК до річної декларації в передбаченому формою обсязі, навіть коли розрахункові рядки податкових зобов’язань залишаються без сум.

Інші підстави

ПКУ також передбачає звільнення, зокрема, для публічної іноземної компанії, акції якої обертаються на визнаній фондовій біржі, і для іноземної організації, яка за місцевим законодавством здійснює благодійну діяльність та не розподіляє дохід на користь засновників або учасників. Кожна підстава потребує перевірки фактичних обставин і документів; саме лише слово public або charity у назві компанії нічого не доводить.

Звітність і податок — не одне й те саме

У контролюючої особи виникають щонайменше три різні питання:

1. чи потрібно повідомити про придбання, зміну частки або припинення контролю;
2. чи потрібно подати річний звіт щодо КІК;
3. чи потрібно включити частину прибутку КІК до податкової бази та сплатити податок.

Ствердна відповідь на перше або друге запитання не означає автоматично, що виникне податок. Але й відсутність податку не дає права пропустити звіт. Наприклад, за сукупного доходу всіх КІК до 2 млн євро скоригований прибуток може бути звільнений, однак контролер зобов’язаний подати повний звіт щодо кожної компанії, додати засвідчену фінансову звітність і показати умову звільнення.

Так само відсутність дивідендів не скасовує аналіз КІК. Об’єктом може бути частина нерозподіленого скоригованого прибутку, а не лише гроші, фактично перераховані власнику. І навпаки, розподіл прибутку впливає на окремі правила оподаткування, але не замінює річний звіт.

Практичний чекліст для звіту за 2025 рік

1. Підтвердити податкове резидентство контролера за 2025 рік.
2. Скласти повний перелік іноземних компаній, партнерств, фондів і трастів, пов’язаних із контролером та його пов’язаними особами.
3. Намалювати ланцюги прямого та непрямого володіння, окремо позначити права на голос, активи, дохід і прибуток.
4. Перевірити три тести: частка понад 50%; частка понад 10% за сукупного володіння українських резидентів від 50%; фактичний контроль.
5. Зібрати довіреності, банківські повноваження, протоколи та підтвердження реального порядку ухвалення рішень.
6. Перевірити, чи надсилалися протягом року 60-денні повідомлення про придбання, зміну частки або припинення контролю.
7. Створити окреме досьє щодо кожної КІК і зведений реєстр усіх КІК одного контролера.
8. Отримати неконсолідовану фінансову звітність за потрібний період і підготувати її належним чином засвідчену копію.
9. Перевірити всі підстави звільнення, зокрема сукупний дохід усіх КІК, ефективну ставку та частку пасивних доходів.
10. Якщо звільнення немає, розрахувати коригування, перевести результат у гривні за середньозваженим курсом і визначити частину контролера.
11. Звірити повний звіт із річною податковою декларацією та її додатками.
12. Якщо у строк було відправлено скорочений звіт, встановити внутрішній дедлайн раніше 31 грудня 2026 року та залишити час на виправлення технічної квитанції або відхиленого додатка.

Помилки, які варто виключити до відправлення

• Вважати порогом 50%, а не «понад 50%». Формулювання порогів відрізняються, і округлення частки може змінити висновок.
• Перевіряти лише реєстр власників. Банківські повноваження та обов’язкові вказівки можуть підтвердити фактичний контроль без великої формальної частки.
• Подати один звіт на групу. Звіт і розрахунок готуються окремо щодо кожної КІК.
• Застосувати ліміт 2 млн євро до однієї компанії. Для звільнення складають доходи всіх КІК одного контролера.
• Прийняти звільнення від податку за звільнення від звітності. Повний звіт і фінансова звітність залишаються обов’язковими.
• Додати консолідовану звітність замість неконсолідованої. Вихідний показник прибутку КІК береться з неконсолідованої звітності.
• Використовувати курс на кінець року для скоригованого прибутку. Для цього розрахунку потрібен середньозважений офіційний курс за період.
• Вважати скорочений звіт остаточним. За 2025 рік його необхідно замінити повним до 31 грудня 2026 року.
• Відправити файл без перевірки квитанцій. Електронне відправлення та прийняття звіту податковим органом — не одна дія; потрібно зберегти підтвердження успішного прийняття самого звіту та додатків.

Що зробити зараз

Якщо звіт за 2025 рік уже прийнято, робота не закінчується збереженням квитанції: потрібно переконатися, що щодо кожної КІК додано засвідчену фінансову звітність, підстави звільнення підтверджені, а показники збігаються з декларацією. Якщо подавалася скорочена форма, пріоритет на решту 2026 року — отримати фінальну звітність іноземної компанії, завершити розрахунок і відправити повний комплект до 31 грудня.

Якщо звичайний строк пропущено, корисніше не шукати формальне пояснення відсутності податку, а швидко відновити факти: резидентство, частки, ланцюги, фактичні повноваження та фінансові дані. Для складної структури з трастом, спільним володінням, зміною резидентства або кількома рівнями компаній висновок краще оформити окремою податковою запискою з документами до кожного кроку. Такий підхід перетворює звіт щодо КІК із разової форми на перевірюваний обліковий процес — і помітно знижує ризик, що одну забуту компанію або непідтверджене звільнення виявлять уже після запиту податкового органу.