Учет НМА
Описаны операции учета нематериальных, основных и малоценных активов: приобретение, ввод в эксплуатацию, амортизация, модернизация, ремонт, списание и продажа.. Учет необоротных материальных активов. Учет малоценных активов
Учет необоротных материальных активов
Учет необоротных и малоценных активов ведется одновременно в регламентированном и управленческом учете.
Выделяются три категории активов:
Необоротные материальные активы, по которым ведется пообъектный учет;
Нематериальные активы;
Малоценные необоротные активы и малоценные быстроизнашивающиеся предметы.
Учет необоротных материальных активов
К необоротным материальным активам в данном случае относятся:
- Основные средства (бухгалтерский счет учета 10);
- Другие необоротные материальные активы, для которых предусмотрен пообъектный учет (бухгалтерский счет учета 11, за исключением субсчетов 1112 «Библиотечные фонды (количественно)» и 1122 «Малоценные необоротные материальные активы (количественно)»).
Согласно П(С)БУ 7 все необоротные материальные активы в конфигурации именуются основными средствами, а операции по счетам 10 и 11 оформляются одинаковыми документами. Далее по тексту необоротные материальные активы с пообъектным учетом называются основными средствами. Для учета ОС в конфигурации предусмотрены следующие операции:
Формирование капитальных инвестиций; принятие к учету;
Начисление амортизации;
Изменение состояния, включая прекращение и возобновление начисления амортизации; текущий ремонт и модернизация; списание ОС; продажа ОС.
ОС, которые еще не введены в эксплуатацию, например находящиеся в процессе строительства или монтажа, учитываются на счете капитальных инвестиций 15 (субсчета 151–153). Такие ОС подразделяются на оборудование и объекты строительства.
Оборудованием считаются устройства — машины и механизмы, приобретенные у сторонних контрагентов и оприходованные на склад. Его приобретение регистрируется документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование», а само оборудование отражается как элемент справочника «Номенклатура». Учет ведется на субсчетах 1521, 1531 «Приобретение ОС, других необоротных материальных активов». Затраты на доставку увеличивают стоимость оборудования и оформляются документом «Поступление доп. расходов».
Объектами строительства являются возводимые здания и сооружения, а также устройства — машины и механизмы, находящиеся на стадии монтажа, установки или наладки. Для них используются субсчет 151 «Капитальное строительство» и субсчета 1522, 1523 «Изготовление и модернизация ОС, других необоротных материальных активов». Стоимость объектов капитального строительства складывается из затрат предприятия и услуг сторонних контрагентов. Для их отражения применяются те же документы, что и для производственных затрат: «Требование-накладная», «Поступление товаров и услуг» (услуги), «Начисление зарплаты работникам организаций», «Закрытие месяца» (начисление амортизации) и другие. В документах указываются статья затрат с характером «Вложения во внеоборотные активы», счет затрат 151 и объект строительства — элемент одноименного справочника.
В стоимость объекта строительства, находящегося в монтаже, прежде всего включается приобретенное ранее оборудование. Для этого вводится документ «Передача оборудования в монтаж»: оборудование списывается со склада, а в учете формируется проводка Дт 1522 Кт 1521 либо Дт 1532 Кт 1531. Помимо этого, как и при капитальном строительстве, в стоимость объекта включаются собственные затраты предприятия и услуги сторонних контрагентов.
Допускается также приобретение строящихся объектов у сторонних контрагентов с оформлением документа «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Объект строительства».
Принятие ОС к учету оформляется документом «Ввод в эксплуатацию ОС». Выбранный вид операции определяет, что именно вводится в эксплуатацию: оборудование либо объект строительства. Первоначальная стоимость ОС принимается равной сумме, накопленной по соответствующему объекту капитальных инвестиций. При принятии к учету задаются карточка ОС, счет учета, параметры начисления амортизации и направление затрат для ее начисления.
Амортизация начисляется при выполнении операции закрытия месяца.
Документ «Изменение состояния ОС» предназначен для регистрации произвольных событий, связанных с ОС. В частности, его можно ввести при консервации или расконсервации ОС: начисление амортизации соответственно прекращается либо возобновляется. Документ также вводится перед началом модернизации ОС, чтобы прекратить начисление амортизации.
Затраты на улучшение ОС — модернизацию и текущий ремонт — учитываются по объектам строительства. Их накопление отражается так же, как формирование затрат на капитальное строительство. На данном этапе расходы на улучшение еще не признаются в налоговом учете.
Окончание улучшения и подписание Акта по форме ОЗ-2 оформляются документом «Модернизация и ремонт ОС».
В налоговом учете расходы в пределах норм признаются затратами периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы сверх норм увеличивают амортизируемую стоимость ОС.
В управленческом и бухгалтерском учете сумма улучшения распределяется в соответствии с настройкой учетной политики «Увеличивать стоимость ОС на сумму улучшения в порядке, установленном НКУ».
Если флаг установлен, сумма улучшения в пределах норм относится на затраты периода, а сумма сверх норм увеличивает первоначальную стоимость ОС. Если флаг не установлен, сумма улучшения полностью включается в расходы при текущем ремонте и полностью относится на стоимость ОС при модернизации.
Выбытие ОС, кроме продажи, оформляется документом «Списание ОС». Продажа ОС может проводиться в один или два этапа.
При двухэтапной продаже ОС сначала переводится в состав ОС, предназначенных для продажи, документом «Подготовка к передаче ОС». После проведения документа ОС учитывается на счете 286, а начисление амортизации по нему прекращается. Последующая реализация отражается документом «Передача ОС».
При одноэтапной продаже сразу вводится документ «Передача ОС».
На протяжении всего жизненного цикла НМА учитывается на предприятии как элемент справочника «Нематериальные активы». Для учета НМА в конфигурации предусмотрены следующие операции:
- Приобретение — документ «Поступление НМА». Полученный, но еще не принятый к учету нематериальный актив отражается на счете 154 «Приобретение (изготовление) нематериальных активов»;
- Принятие к учету — документ «Принятие к учету НМА»;
- Начисление амортизации — документ «Закрытие месяца»;
- Модернизация — документ «Модернизация НМА». Расходы на модернизацию НМА накапливаются по объектам строительства так же, как расходы на модернизацию ОС, после чего увеличивают стоимость НМА;
- Списание — документ «Списание НМА»; продажа — документ «Передача НМА».
Учет малоценных активов
К малоценным активам относятся:
Библиотечные фонды и малоценные необоротные материальные активы, для которых не применяется пообъектный учет (счета 1112 и 1122);
Малоценные быстроизнашивающиеся предметы (счет 22).
- Весь срок существования малоценный актив учитывается на предприятии как элемент справочника «Номенклатура».
Приобретение малоценных активов оформляется документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия». МНМА и библиотечные фонды приходуются на счет 1531 «Приобретение других необоротных материальных активов», а МБП — на счет 221 «МБП на складах».
Передача малоценных активов в эксплуатацию отражается документом «Передача малоценки в эксплуатацию». После ввода в эксплуатацию МНМА и библиотечные фонды учитываются на счетах 1122 и 1112, при этом одновременно начисляется амортизация в размере 100%. Направление затрат при начислении амортизации определяется назначением использования, указанным в документе передачи в эксплуатацию. МБП списываются с балансового счета и отражаются на забалансовом счете МЦ. Направление списания МБП также определяется назначением использования.
Списание малоценных активов оформляется документом «Списание малоценки из эксплуатации». МНМА и библиотечные фонды списываются со счетов 1122 и 1112, МБП — со счета МЦ.
