Облік НМА

Облік необоротних матеріальних активів

Облік малоцінних активів

Облік необоротних і малоцінних активів ведеться одночасно в регламентованому та управлінському обліку.

Виділяються три категорії активів:

Необоротні матеріальні активи, за якими ведеться пооб'єктний облік;

Нематеріальні активи;

Малоцінні необоротні активи та малоцінні швидкозношувані предмети.

Облік необоротних матеріальних активів

До необоротних матеріальних активів у цьому випадку належать:

• Основні засоби (бухгалтерський рахунок обліку 10);
• Інші необоротні матеріальні активи, для яких передбачено пооб'єктний облік (бухгалтерський рахунок обліку 11, за винятком субрахунків 1112 «Бібліотечні фонди (кількісно)» і 1122 «Малоцінні необоротні матеріальні активи (кількісно)»).

Згідно з П(С)БО 7 усі необоротні матеріальні активи в конфігурації називаються основними засобами, а операції за рахунками 10 і 11 оформлюються однаковими документами. Далі за текстом необоротні матеріальні активи з пооб'єктним обліком називаються основними засобами. Для обліку ОЗ у конфігурації передбачено такі операції:

Формування капітальних інвестицій; прийняття до обліку;

Нарахування амортизації;

Зміна стану, включаючи припинення та поновлення нарахування амортизації; поточний ремонт і модернізація; списання ОЗ; продаж ОЗ.

ОЗ, які ще не введено в експлуатацію, наприклад ті, що перебувають у процесі будівництва або монтажу, обліковуються на рахунку капітальних інвестицій 15 (субрахунки 151–153). Такі ОЗ поділяються на обладнання та об'єкти будівництва.

Обладнанням вважаються пристрої — машини та механізми, придбані у сторонніх контрагентів і оприбутковані на склад. Його придбання реєструється документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Обладнання», а саме обладнання відображається як елемент довідника «Номенклатура». Облік ведеться на субрахунках 1521, 1531 «Придбання ОЗ, інших необоротних матеріальних активів». Витрати на доставку збільшують вартість обладнання та оформлюються документом «Надходження дод. витрат».

Об'єктами будівництва є споруджувані будівлі та споруди, а також пристрої — машини та механізми, що перебувають на стадії монтажу, установлення або налагодження. Для них використовуються субрахунок 151 «Капітальне будівництво» та субрахунки 1522, 1523 «Виготовлення та модернізація ОЗ, інших необоротних матеріальних активів». Вартість об'єктів капітального будівництва складається з витрат підприємства та послуг сторонніх контрагентів. Для їх відображення застосовуються ті самі документи, що й для виробничих витрат: «Вимога-накладна», «Надходження товарів і послуг» (послуги), «Нарахування зарплати працівникам організацій», «Закриття місяця» (нарахування амортизації) та інші. У документах зазначаються стаття витрат із характером «Вкладення у необоротні активи», рахунок витрат 151 і об'єкт будівництва — елемент однойменного довідника.

До вартості об'єкта будівництва, що перебуває в монтажі, насамперед включається придбане раніше обладнання. Для цього вводиться документ «Передача обладнання в монтаж»: обладнання списується зі складу, а в обліку формується проводка Дт 1522 Кт 1521 або Дт 1532 Кт 1531. Крім цього, як і за капітального будівництва, до вартості об'єкта включаються власні витрати підприємства та послуги сторонніх контрагентів.

Допускається також придбання об'єктів, що будуються, у сторонніх контрагентів з оформленням документа «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Об'єкт будівництва».

Прийняття ОЗ до обліку оформлюється документом «Введення в експлуатацію ОЗ». Обраний вид операції визначає, що саме вводиться в експлуатацію: обладнання або об'єкт будівництва. Первісна вартість ОЗ приймається рівною сумі, накопиченій за відповідним об'єктом капітальних інвестицій. Під час прийняття до обліку задаються картка ОЗ, рахунок обліку, параметри нарахування амортизації та напрям витрат для її нарахування.

Амортизація нараховується під час виконання операції закриття місяця.

Документ «Зміна стану ОЗ» призначений для реєстрації довільних подій, пов'язаних з ОЗ. Зокрема, його можна ввести під час консервації або розконсервації ОЗ: нарахування амортизації відповідно припиняється або поновлюється. Документ також вводиться перед початком модернізації ОЗ, щоб припинити нарахування амортизації.

Витрати на поліпшення ОЗ — модернізацію та поточний ремонт — обліковуються за об'єктами будівництва. Їх накопичення відображається так само, як формування витрат на капітальне будівництво. На цьому етапі витрати на поліпшення ще не визнаються в податковому обліку.

Закінчення поліпшення та підписання Акта за формою ОЗ-2 оформлюються документом «Модернізація та ремонт ОЗ».

У податковому обліку витрати в межах норм визнаються витратами періоду та зменшують оподатковуваний прибуток, а витрати понад норми збільшують амортизовану вартість ОЗ.

В управлінському та бухгалтерському обліку сума поліпшення розподіляється відповідно до налаштування облікової політики «Збільшувати вартість ОЗ на суму поліпшення в порядку, встановленому ПКУ».

Якщо прапорець установлено, сума поліпшення в межах норм відноситься на витрати періоду, а сума понад норми збільшує первісну вартість ОЗ. Якщо прапорець не встановлено, сума поліпшення повністю включається до витрат за поточного ремонту та повністю відноситься на вартість ОЗ за модернізації.

Вибуття ОЗ, крім продажу, оформлюється документом «Списання ОЗ». Продаж ОЗ може проводитися в один або два етапи.

За двоетапного продажу ОЗ спочатку переводиться до складу ОЗ, призначених для продажу, документом «Підготовка до передачі ОЗ». Після проведення документа ОЗ обліковується на рахунку 286, а нарахування амортизації за ним припиняється. Подальша реалізація відображається документом «Передача ОЗ».

За одноетапного продажу відразу вводиться документ «Передача ОЗ».

Протягом усього життєвого циклу НМА обліковується на підприємстві як елемент довідника «Нематеріальні активи». Для обліку НМА в конфігурації передбачено такі операції:

• Придбання — документ «Надходження НМА». Отриманий, але ще не прийнятий до обліку нематеріальний актив відображається на рахунку 154 «Придбання (виготовлення) нематеріальних активів»;
• Прийняття до обліку — документ «Прийняття до обліку НМА»;
• Нарахування амортизації — документ «Закриття місяця»;
• Модернізація — документ «Модернізація НМА». Витрати на модернізацію НМА накопичуються за об'єктами будівництва так само, як витрати на модернізацію ОЗ, після чого збільшують вартість НМА;
• Списання — документ «Списання НМА»; продаж — документ «Передача НМА».

Облік малоцінних активів

До малоцінних активів належать:

Бібліотечні фонди та малоцінні необоротні матеріальні активи, для яких не застосовується пооб'єктний облік (рахунки 1112 і 1122);

Малоцінні швидкозношувані предмети (рахунок 22).

• Увесь строк існування малоцінний актив обліковується на підприємстві як елемент довідника «Номенклатура».

Придбання малоцінних активів оформлюється документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Купівля, комісія». МНМА та бібліотечні фонди оприбутковуються на рахунок 1531 «Придбання інших необоротних матеріальних активів», а МШП — на рахунок 221 «МШП на складах».

Передача малоцінних активів в експлуатацію відображається документом «Передача малоцінки в експлуатацію». Після введення в експлуатацію МНМА та бібліотечні фонди обліковуються на рахунках 1122 і 1112, при цьому одночасно нараховується амортизація в розмірі 100%. Напрям витрат під час нарахування амортизації визначається призначенням використання, зазначеним у документі передачі в експлуатацію. МШП списуються з балансового рахунку та відображаються на позабалансовому рахунку МЦ. Напрям списання МШП також визначається призначенням використання.

Списання малоцінних активів оформлюється документом «Списання малоцінки з експлуатації». МНМА та бібліотечні фонди списуються з рахунків 1122 і 1112, МШП — з рахунку МЦ.